【摘 要】 在市場經濟體制下，我國黨和政府為了能夠進一步降低企業(yè)所承擔的稅收負擔、徹底消除重復征稅的問題、鼓勵企業(yè)發(fā)展先進技術，與2009年年初，在全國范圍內實施了增值稅改革。對于增值稅改革來說，其主要是就將生產型的增值稅調整為消費型的增值稅。這次稅務改革，對企業(yè)的稅收以及賬務長生了巨大的影響，因此，企業(yè)要想在新制度下更好的謀求發(fā)展，就必須要加強對這一問題的研究。

【關鍵詞】 增值稅 增值稅改革 企業(yè)稅收 企業(yè)賬務 影響

在市場經濟逐步取代計劃經濟成為主題經濟形勢之后，中國傳統(tǒng)的生產型增值稅的稅收制度已經不能夠更好的適應我國市場經濟的發(fā)展速度，甚至在某種程度上來說，其嚴重的阻礙了我國各個類型的企業(yè)的發(fā)展，增加了其所承擔的負擔。因此為了能夠更好的推動企業(yè)的發(fā)展，加快我國經濟發(fā)展的速度，我黨和政府對現有的增值稅制度進行了改革，用消費型增值稅取代了生產型增值稅。這一改動有效地推動了我國經濟平穩(wěn)、快速的增長，但我們仍需要看到其對企業(yè)稅收和賬務產生的影響。

1. 關于增值稅改革

在2009年之前，我國還未實行消費型增值稅制度，仍舊沿用的是生產型增值稅制度。對于生產型增值稅制度來說，其在一定的時間和社會體制之下，的確有效地推動了我國經濟的增長，但是伴隨著社會的發(fā)展，其對我國經濟的負面影響漸漸的超過了其所產生的正面影響，主要變現為：存在著十分嚴重的重復征稅問題；不利于我國出口產品的退稅，嚴重的降低了我國的出口產品的競爭力；打破了購進扣稅法鏈條的完整性，使其出現了嚴重的斷鏈現行，阻礙了增值稅的征管。基于這樣的情況，我黨和政府部門為了能夠更好的發(fā)展我國的經濟，進一步減輕企業(yè)所稱的壓力，全面提高出口商品的競爭力，制定了消費型增值稅來取代生產型增值稅，并于2009年開始實施。

對于我國現行的消費型增值稅來說，其在對增值稅進行計算的時候，允許把當期內所有的投入物（包括已購入的固定資產中已完成支付的進項稅款）一次性的全部扣除。這樣的制度有效地降低了那些當期固定資產偷渡較多的企業(yè)所負擔的增值稅的稅負，增加了投入較少的企業(yè)的稅負。這種有差別的對待，使得納稅人能夠根據投資的份額來繳納應繳納的稅負，有效地推動了我國經濟的平穩(wěn)發(fā)展，展現了消費型增值稅的優(yōu)點。但是，凡事都具有兩面性，對于消費型增值稅來說，也不例外。相對于生產型增值稅來說，消費型增值稅的稅基要小很多，因此相應的財政收入也會減少。從綜合的角度出發(fā)來看消費型增值稅，我們不難發(fā)現其對企業(yè)的稅收和財務有著十分重大的影響，因此，企業(yè)要想更好地謀求發(fā)展，就必須要加強對其的研究。

2. 生產型增值稅轉變成為消費型增值稅對企業(yè)稅收產生的影響

2.1減輕了企業(yè)的負擔

我國將增值稅制度從生產型轉變?yōu)橄M型，雖然會導致政府的稅收減少，但是卻能夠有效地推動經濟的發(fā)展，對企業(yè)的影響也是積極的。對于消費型增值稅來說，其允許企業(yè)抵扣新購進的固定資產進項稅額，這樣就有效的降低了增值稅稅基，減輕了企業(yè)的負擔，而且，企業(yè)所從事的行業(yè)不同其所享受的優(yōu)惠也不相同。新型的增值稅制度對于那些有大量新設備購進等情況的企業(yè)有著較多的優(yōu)惠。通過國家有關部門的調查和研究我們發(fā)現，消費型增值稅對從事紡織業(yè)、木材加工、金屬制造業(yè)以及電、熱力生產和供應業(yè)等有著十分積極的影響。由此我們可以認為，在新的增值稅制度之下，資金密集型企業(yè)和技術密集型企業(yè)能夠取得較大的收益，而對于勞動力密集型企業(yè)則沒有太大的影響。

下面再通過舉例來進一步說明消費型增值稅對資金密集型企業(yè)和技術密集型企業(yè)的影響：假設某一技術密集型企業(yè)，為了能夠革新技術水平、提高生產力、增強競爭力而要購進一批不含稅的價值為500萬的設備，那么其應該繳納的稅金85萬，所以其包含增值稅的實際支出為585萬元整。如果是在生產型增值稅的制度之下，其所繳納的85萬元稅金就會被直接算入到購進設備的固定資產成本之中，并且不能夠抵扣應繳納的銷項稅。而在消費型增值稅制度之下，國家允許企業(yè)抵扣85萬的進項稅額。這樣的情況，意味著企業(yè)在購進這套價值為500萬元的設備時，不再用承擔增值稅款85萬。此外，假設地方教育費的附加為1%，教育費為3%，城市建設為7%，那么企業(yè)還能夠少支出9.35萬元的附加稅稅款。所以，在消費型增值稅取代生成性增值稅之后，企業(yè)在購進價值為500萬的設備時，其所要繳納的稅金減少了94.35萬元。由此與生產型增值稅相比，消費型增值稅極大的減輕了企業(yè)所承擔的稅金壓力，使其能夠有更多的資金來用于自身的發(fā)展，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。雖然消費型增值稅減少了政府所獲得財政收入，但卻有效地推動了經濟的發(fā)展。

2.2提高了企業(yè)所得稅的稅基

通過上文的距離，我們更加直觀的看到了消費型增值稅是如何減輕企業(yè)所面臨的負擔，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。但是在研究“增值稅改革對企業(yè)稅收產生的影響”這一問題時，我們還必須要看到在改革轉型的初期階段，其對企業(yè)所產生的激勵作用有很大的可能會增加稅前的利潤。這樣的情況為政府提高企業(yè)的所得稅增加了稅基。

3. 增值稅改革對企業(yè)政務處理產生的影響

3.1消費型增值稅改變了企業(yè)處理固定資產的方式

在使用生產型增值稅的時代，企業(yè)的固定資產原值是包含稅金的，而在消費型增值稅替代了生產型增值稅之后，企業(yè)的固定資產原值就不在包含稅金了。增值稅改革之后，企業(yè)的稅金能夠單獨作為進項稅額的反映，并且，因為原值的計價金額發(fā)生了變化，所以其計提折舊金額也發(fā)生了一定的變化。

3.2對于會計核算工作的影響

增值稅改革對企業(yè)會計核算的影響主要體現在會計政策的改變上。在增值稅改革之后，企業(yè)的會計政策也發(fā)生了改變，在進行會計核算的時候，其包含了增值稅的繳納方法、設備折舊算法以及設備計量方法增值稅和所得稅對利潤產生的影響。

3.3稅前利潤和現金流量發(fā)生了變化

在消費型增值稅完全取代了生產型增值稅之后，企業(yè)財務中的稅前利潤和現金流量兩個發(fā)生了變化，其表現為：均有增加。在消費型增值稅制度之下，企業(yè)能夠對購進的固定資產的進項稅進行抵扣，這樣的情況有效地降低了企業(yè)所承擔的稅負，使企業(yè)現金流量增多，使其能夠將更多的資金投入到生產活動和經營活動之中。其次，因為所繳納的增值稅減少，所以其附加稅金也就相應的減少了，繼而降低了成本和費用的金額，這樣的情況有效地增加了企業(yè)的稅前利潤。

結束語：

總而言之，在生產型增值稅制度取代消費型增值稅制度之后，新的增值稅制度有效地減輕了企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)能夠將原本用來繳納稅金的稅款投資到生產活動和經營活動之中，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，在新的增值稅制度之下，企業(yè)必須要全面了解增值稅改革對企業(yè)的稅收和賬務的影響，并要抓住增值稅改革這一機遇，合理并合法的利用政策所提供的優(yōu)惠支出，做好加快技術革新等工作，只有這樣才能夠擴大企業(yè)所獲得經濟利益、提高競爭力，使企業(yè)能夠更好地生存并發(fā)展下去，繼而帶動我國經濟的平穩(wěn)快速增長。

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（作者單位：嵊州市正信財務咨詢有限公司）