內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。然而，我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。造成這些問(wèn)題的原因很多，但各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，或者沒(méi)有實(shí)行真正意義上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最重要的原因之一?？陀^環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀都迫切需要每一個(gè)企業(yè)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

1. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題分析

1.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。同時(shí)，內(nèi)部控制是法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行保障，法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機(jī)制能否合理有效運(yùn)行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護(hù)航。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)所面臨的緊迫任務(wù)是建立完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，保證企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。但從目前情況看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善仍是阻礙國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的根本性問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，權(quán)責(zé)配比不緊密，相應(yīng)的激勵(lì)約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。如有的企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理系同一人，將決策與監(jiān)督職責(zé)混在一起；有的企業(yè)董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事作用微小，董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制制度更多地維系在管理層的覺(jué)悟上，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺(jué)不自覺(jué)地凌駕于內(nèi)部控制之上。

同時(shí)，在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關(guān)各方權(quán)責(zé)不清，企業(yè)董事會(huì)、管理層及員工之間缺乏明確的責(zé)任界定，企業(yè)自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落后，且沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)方面只是被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動(dòng)執(zhí)行、維護(hù)及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、普通員工等有關(guān)方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。

1.2對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足。

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是提供會(huì)計(jì)信息。然而，他們卻忽略了會(huì)計(jì)另一方面的功能，即這些會(huì)計(jì)信息又可以反過(guò)來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行修正或?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行分析以更好地控制未來(lái)的行動(dòng)。其實(shí)，信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，他的目的是為了更好的達(dá)到控制。因此，會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)控制的過(guò)程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展是有著戰(zhàn)略性意義的?？墒?，正因?yàn)槿藗兺豢吹搅藭?huì)計(jì)控制提供會(huì)計(jì)信息的功能，所以才缺乏對(duì)會(huì)計(jì)控制有足夠的重視。因?yàn)?，為了讓?bào)表使用者感到滿意，作為結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是可以利用技術(shù)進(jìn)行篡改的，不一定要依賴于內(nèi)控，于是就為造假提供了空間。

1.3制定了完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度而不執(zhí)行。

沒(méi)有制度必將引起投資者、監(jiān)管者的關(guān)注，相關(guān)各方會(huì)督促企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并監(jiān)督執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行的欺騙性更大，容易釀成大禍。事實(shí)證明，有制度不執(zhí)行比沒(méi)有制度更可怕。

2. 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的對(duì)策

2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

一方面由于現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對(duì)不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。 為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該強(qiáng)化股東大會(huì)的作用；加強(qiáng)董事會(huì)的作用；明確經(jīng)理層的權(quán)力。

另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，這背后更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2設(shè)立良好的控制活動(dòng)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證業(yè)務(wù)活動(dòng)以正確的金額，在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間，記錄于規(guī)定的賬戶；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期核對(duì)，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，從以下幾各方面建立一套實(shí)施控制的方法：

2.2.1組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、行動(dòng)、監(jiān)控、督導(dǎo)活動(dòng)的分工體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負(fù)的責(zé)任。重點(diǎn)在于界定供、產(chǎn)、銷關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點(diǎn)的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)過(guò)各相關(guān)部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查。

2.2.2授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的游戲規(guī)則，是一種指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)等。

2.2.3信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構(gòu)建的控制系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^(guò)表單、程序、操作規(guī)范等方式進(jìn)行控制。

2.2.4職工素質(zhì)控制。注重財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，把好用人關(guān)。首先，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點(diǎn)，來(lái)選定不同的人才，并定期對(duì)其進(jìn)行考核，不合格的及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。其次，要加強(qiáng)后續(xù)教育；積極對(duì)在職員工進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)更多的員工外出深造，不斷提高其自身的思想道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)專業(yè)技能。最后，要建立崗位輪換制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中的一些差錯(cuò)和不軌行為，消除有些人蓄謀侵占盜用企業(yè)資產(chǎn)的念頭。由于法律法規(guī)對(duì)財(cái)會(huì)人員的保護(hù)不到位，在相當(dāng)多企業(yè)中，財(cái)會(huì)人員難以堅(jiān)持獨(dú)立性，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求往往難以堅(jiān)決拒絕。因此，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的意識(shí)形態(tài)和道德觀念及其經(jīng)濟(jì)倫理的教育是極具意義的。

2.2.5財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算是以貨幣形式規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了控制標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2.2.6內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性評(píng)估。會(huì)計(jì)控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的評(píng)估導(dǎo)出對(duì)下一經(jīng)濟(jì)循環(huán)更好的控制。有效性評(píng)估主要是指對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)估：管理群體的結(jié)構(gòu)、管理人員的素質(zhì)、管理群體工作成熟度、國(guó)家政策與法規(guī)的變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)態(tài)等環(huán)境因素，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響程度。

2.2.7內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)狀況和會(huì)計(jì)信息真實(shí)狀況以及工程預(yù)決算等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審查。內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是檢查企業(yè)財(cái)會(huì)部門的工作情況以及各部門遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況，并根據(jù)審查出來(lái)的問(wèn)題，協(xié)調(diào)各部門解決。包括檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有關(guān)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的健全性和適當(dāng)性。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)必須從企業(yè)的“內(nèi)功”入手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。

（作者單位：撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司物資供應(yīng)分公司）