作者簡介：胡丹（1991-），女，漢族，湖北，會計碩士，研究方向：財務管理。

摘要：自恢復注冊會計師制度以來，為適應市場經(jīng)濟、建立和完善證券市場，我國注冊會計師審計得到了持續(xù)、快速發(fā)展。本文以立信會計師事務所為研究對象，從中國證券監(jiān)督管理委員會對立信會計師事務所及其注冊會計師的處罰入手，采用案例分析的方法，在分析上市公司財務舞弊手段的基礎上，探討事務所審計失敗的各方面原因，對審計師堅持審計獨立性、保持審計質量，以及督促監(jiān)管部門加大監(jiān)管的效率和力度有深刻啟示。

關鍵詞：立信會計師事務所；審計失??；財務舞弊

立信會計師事務所由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)建，中國注冊會計師協(xié)會公布了2015年的全國百家會計師事務所綜合排名，立信會計師事務所位居第五。通過對中國證監(jiān)會網(wǎng)站發(fā)布的行政處罰決定書的統(tǒng)計，整理出了2007至2013年證監(jiān)會對所有證券資格會計師事務所及注冊會計師實施的行政處罰，共列31例，其中第16和18例涉及立信會計師事務所，為南京中北集團股份有限公司和華通天香集團股份有限公司。

一、審計失敗的案例分析——南京中北（集團）股份有限公司

南京中北1992年成立，1996年8月在深圳證券交易所上市。中北集團以公用事業(yè)類客運交通為主營業(yè)務，是江蘇省城市客運交通行業(yè)中最大的企業(yè)之一。

（一）南京中北公司舞弊的手段

1、虛假披露銀行借款。南京中北2003年年報未披露公司分5次向多家銀行機構借款，合計金額2.1億元，僅披露的銀行借款金額為2.66億元。南京中北2004年年報未披露公司分14次向多家銀行機構借款，合計金額4.45億元，僅披露的銀行借款金額是4.3億元。

2、虛假披露應付票據(jù)。南京中北2003年年報未披露分11次在多家銀行機構開具41份銀行承兌匯票，票面金額合計3.07億元，披露的應付票據(jù)金額為零。南京中北2004年年報未披露分13次在多家銀行機構開具42份銀行承兌匯票，票面金額合計3.34億元，披露的應付票據(jù)金額為零。

3、虛假披露關聯(lián)方擔保。南京中北2003年年報未披露為關聯(lián)方南京萬眾開具的3份銀行承兌匯票提供擔保，擔保金額648萬元，僅披露對外擔保1.165億元。南京中北2004年年報未披露年內(nèi)發(fā)生的為關聯(lián)方南京萬眾開具的5份銀行承兌匯票提供擔保，擔保金額4000萬元，僅披露對外擔保4300萬元。

4、虛假披露聯(lián)方占用。南京中北2003年年報僅披露涉及南京萬眾的關聯(lián)交易金額1.64億元，但未披露的與南京萬眾的關聯(lián)交易共有53筆，合計關聯(lián)交易金額為10.63億元；已披露與萬眾投資的關聯(lián)交易金額0元，未披露分2次直接向萬眾投資開具本票，向萬眾投資提供資金1100萬元情況。南京中北2004年年報未披露通過104筆關聯(lián)交易向南京萬眾提供資金12.34億元的有關事項，披露與南京萬眾的關聯(lián)交易的金額為零。

（二）立信會計師事務所審計失敗的原因

1、未按規(guī)定執(zhí)行函證控制程序。執(zhí)行銀行函證過程中，詢證函的內(nèi)容由南京中北財務人員代為填寫，并向銀行進行確認。從審計底稿來看，某些銀行的貸款被分拆成單筆進行填列、函證。

2、未按規(guī)定審計短期借款科目。對2003年、2004年短期借款進行利息測試時，未充分關注部分利息測試差異的異常，未追加實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，導致忽略了南京中北部分短期借款未入賬的情況。

3、未按規(guī)定審計貨幣資金科目。南京中北違反《企業(yè)會計制度》對銀行存款未分銀行賬戶記賬，審計人員對這種明顯的違規(guī)情況未能合理評估審計風險。審計人員未嚴格遵循規(guī)定的審計程序，導致未發(fā)現(xiàn)南京中北與南京萬眾之間大量與生產(chǎn)經(jīng)營無關的往來和大額資金發(fā)生額未入賬的情況。

4、未按規(guī)定審計內(nèi)部往來科目。南京中北2003年內(nèi)部往來明細賬顯示，南京中北與某貿(mào)易公司之間的實際發(fā)生額為9.48億元。但南京中北提供的內(nèi)部往來明細表顯示，兩者之間內(nèi)部往來發(fā)生額僅為3723萬元。永華所未充分關注上述差異并擴大審計范圍，未實施內(nèi)部往來發(fā)生額檢查、測試程序，導致未發(fā)現(xiàn)南京中北內(nèi)部往來發(fā)生額的異常，未發(fā)現(xiàn)南京中北與貿(mào)易公司往來的實質為與萬眾企業(yè)的往來。

（三）立信會計師事務所審計失敗的后果

因南京立信永華會計師事務所及簽字會計師出具的南京中北2003年、2004年審計報告有虛假內(nèi)容，證監(jiān)會對其給予了相應處罰。對永華所處以警告、并沒收違法所得17.50萬元，并罰款20萬元；對會計師諸旭敏、張愛國各罰款8萬元，對孫曉爽罰款4萬元。

二、審計失敗的案例分析——華通天香集團股份有限公司

華通天香集團股份有限公司，在上海證券交易所上市。在2009年7月將公司名稱變更為“天津松江股份有限公司”，并將公司的經(jīng)營范圍等作了小范圍修改。

（一）華通天香公司舞弊的手段

1、虛增利潤。2004年12月29日，天香集團與福州開發(fā)區(qū)鴻宇實業(yè)有限公司簽訂協(xié)議，約定天香集團將其所持有的北京金偉凱醫(yī)學生物技術有限公司60%的股權轉讓給福州鴻宇，轉讓總價款3800萬元。但截至12月31日，天香集團未召開股東大會審議上述股權轉讓事項，金偉凱工商登記資料也未作相應變更。即風險尚未轉移，同時不完全具備收益的確認條件，天香集團卻提前確認上述股權轉讓產(chǎn)生的投資收益，導致虛增2004年度利潤1676萬元。

2、未按規(guī)定披露對外擔保事項。2004年8月，天香集團與興業(yè)銀行福建三明分行簽訂最高額保證合同，主要約定天香集團自愿為興業(yè)銀行給予福建三農(nóng)集團股份有限公司的授信額度提供擔保。2005年1月和2月，福建三農(nóng)與興業(yè)銀行分別簽訂了借款金額為550萬元和600萬元《短期借款合同》，但天香集團未及時予以披露。

（二）立信會計師事務所審計失敗的原因

簽字注冊會計師邱秋星、謝煒春在知悉中關村證券公司股權轉讓事項未經(jīng)中國證監(jiān)會批準、金偉凱公司股權轉讓未經(jīng)股東大會審議、建甌天香公司股權轉讓事項未經(jīng)董事會審議的情況下，未就天香集團提前確認股權轉讓產(chǎn)生的投資收益進行會計調(diào)整。

（三）立信會計師事務所審計失敗的后果

福建立信閩都會計師事務所，簽字會計師邱秋星、謝煒春在不完全滿足投資收益確認條件的情況下，未對天香集團提前股權轉讓確認收益的行為提出異議，未對不合理的會計處理進行調(diào)整。證監(jiān)會對對閩都所給予警告，并處以10萬元罰款，對邱秋星處以3萬元罰款，對謝煒春給予警告。

三、總結與啟示

導致審計失敗的原因多且復雜，但筆者認為注冊會計師的獨立性缺失是造成審計失敗的重要原因。注冊會計師在提高專業(yè)能力的同時，應遵循《獨立審計準則》實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取恰當充分的審計證據(jù)，秉持應有的職業(yè)謹慎精神。其次，證監(jiān)會處罰程度應有所提高，樹立法律威嚴，讓注冊會計師了解到獨立性缺失是需要付出慘重代價的。（作者單位：上海大學）

參考文獻：

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[4]劉靜.政府監(jiān)管與審計質量—基于中國證監(jiān)會行政處罰的經(jīng)驗證據(jù)[D].廣州：暨南大學，2013：15.