屈一

摘 要：非經(jīng)營性資產(chǎn)以其特有的屬性，在運(yùn)作及管理中呈現(xiàn)出與經(jīng)營性資產(chǎn)不同的特點(diǎn)，為加強(qiáng)對其監(jiān)督管理，國有企業(yè)以所劃入的非經(jīng)營性資產(chǎn)出資后，需要將其轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。目前，主要有產(chǎn)權(quán)劃撥和委托管理兩種資產(chǎn)投放方式，這兩種方式會帶給“非轉(zhuǎn)經(jīng)”工作不同程度的影響。

關(guān)鍵詞：出資 非經(jīng)營性資產(chǎn) 內(nèi)涵 非轉(zhuǎn)經(jīng) 會計(jì)處理

中圖分類號：F270.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-168-02

一、非經(jīng)營性資產(chǎn)內(nèi)涵

（一）非經(jīng)營性資產(chǎn)概念

國有資產(chǎn)，指屬于國家所有的各種財產(chǎn)、物資、債權(quán)和其他權(quán)益。根據(jù)資產(chǎn)的用途，可以將其劃分為經(jīng)營性資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)三類。經(jīng)營性資產(chǎn)是指能夠直接為社會創(chuàng)造使用價值和價值以及為實(shí)現(xiàn)這些價值服務(wù)，并以營利為目的的國有資產(chǎn)。非經(jīng)營性資產(chǎn)是國家在非生產(chǎn)流通領(lǐng)域占有的，不參與生產(chǎn)經(jīng)營活動，不以盈利為目的，價值不會循環(huán)周轉(zhuǎn)的公益性國有資產(chǎn)。資源性資產(chǎn)，是指依據(jù)我國法律規(guī)定，所有權(quán)屬于國家的自然資源，是與經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)相對應(yīng)的國有資產(chǎn)。

（二）非經(jīng)營性資產(chǎn)特征

非經(jīng)營性資產(chǎn)不處于生產(chǎn)流通領(lǐng)域，不以營利為目的，有著不同于經(jīng)營性資產(chǎn)的以下特征：

1.非營利性。這是非經(jīng)營性資產(chǎn)有別于其他國有資產(chǎn)的本質(zhì)特征，它追求社會效益的最大化，要求資產(chǎn)安全有效地使用，以為社會提供公益性服務(wù)為目的，而不要求資產(chǎn)在使用過程中直接創(chuàng)造物質(zhì)財富。然而這并不表示非經(jīng)營性資產(chǎn)不會產(chǎn)生“盈利”，反之，有很多行政事業(yè)單位在提供服務(wù)時均會向特定對象收取一定費(fèi)用，例如辦理工商營業(yè)執(zhí)照時收取的成本費(fèi)用，這些收費(fèi)可能超過提供特定服務(wù)和產(chǎn)品時的成本支出，因而產(chǎn)生盈利。但此種盈利行為并不是以追求利潤最大化為目標(biāo)的“營利”行為。

2.非增值性。因非經(jīng)營性資產(chǎn)秉承服務(wù)社會公眾的原則，因此，它并未被作為資本來使用，也就是在其使用過程中并不追求價值的增長，甚至不要求其自行保值，而只是一個非生產(chǎn)性消費(fèi)的過程。

3.無償性。非經(jīng)營性資產(chǎn)主要通過財政撥款或是行政劃撥等方式進(jìn)行整合配置，因而對其占有單位而言是一種無償占有、無償使用的行為，然而這種無償性并不擴(kuò)展到其服務(wù)對象層面，非經(jīng)營性資產(chǎn)在提供服務(wù)的過程中是可以收取一定費(fèi)用的。

4.產(chǎn)權(quán)不完整性。完整的財產(chǎn)權(quán)包括對財產(chǎn)的占有、使用、受益和處置。由于非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的使用風(fēng)險由國家以財政資金為依據(jù)承擔(dān)無限責(zé)任，而不需占用單位負(fù)責(zé)，故非經(jīng)營性資產(chǎn)占用單位的產(chǎn)權(quán)內(nèi)容僅限于占有資產(chǎn)的使用權(quán)，而不具備對其處置以及分享收益的權(quán)利。處置非經(jīng)營性資產(chǎn)必須上報主管單位或國家財政部門批準(zhǔn)，非經(jīng)營性資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的收益也由國家統(tǒng)一調(diào)撥分配。

二、國有企業(yè)實(shí)物出資過程中的“非轉(zhuǎn)經(jīng)”問題處理

非經(jīng)營性資產(chǎn)的占有主體多為行政事業(yè)單位，以達(dá)成為社會公益服務(wù)的目的，然而在實(shí)務(wù)中，常有為了戰(zhàn)略規(guī)劃將非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行無償劃撥的行為。如某省為了規(guī)劃省內(nèi)旅游資源，由國資委設(shè)立旅游投資公司，把相關(guān)國有資產(chǎn)劃撥給該公司，再由投資公司以此實(shí)物資產(chǎn)投資于旅游實(shí)體企業(yè)。投資完成以后，若非經(jīng)營性國有資產(chǎn)依舊保持其非經(jīng)營的特性，則與實(shí)體企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)相悖，因此，需將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營管理，以提高其使用效率和效益，避免閑置、浪費(fèi)和流失。

國有企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)出資時，對于非經(jīng)營性資產(chǎn)一般有以下兩種投放方式：

（一）產(chǎn)權(quán)劃撥

該種出資方式把經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)整體投資至被投資公司，之后由被投資單位辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的變更手續(xù)，對其進(jìn)行經(jīng)營管理，這種模式下被投資公司將享有非經(jīng)營性資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。

1.賬務(wù)處理流程。出資公司在收到國資委劃撥的資產(chǎn)時，將經(jīng)營性資產(chǎn)按評估價值、非經(jīng)營性資產(chǎn)按賬面價值一起入賬，借記“流動資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”等，同時以經(jīng)營性資產(chǎn)評估值貸記“其他應(yīng)付款”、以非經(jīng)營性資產(chǎn)賬面值貸記“資本公積”。

待出資公司召開股東會，并經(jīng)股東會決議通過后，確認(rèn)“實(shí)收資本”金額，同時借記“其他應(yīng)付款”，并將二者差額沖減“資本公積”。出資企業(yè)劃出經(jīng)營性資產(chǎn)及非經(jīng)營性資產(chǎn)時，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“流動資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”等。

2.優(yōu)缺點(diǎn)評述。（1）優(yōu)點(diǎn)。由于非經(jīng)營性資產(chǎn)最初是以賬面價值計(jì)入出資企業(yè)，在投資轉(zhuǎn)型后，作為“非轉(zhuǎn)經(jīng)”形成的經(jīng)營性資產(chǎn)，要重新對其評估確認(rèn)價值，而產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，使其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中在同一主體，權(quán)屬關(guān)系更加明晰，便于“非轉(zhuǎn)經(jīng)”后的調(diào)賬處理。同時，產(chǎn)權(quán)的整體劃撥，使非經(jīng)營性資產(chǎn)得以在被投資企業(yè)賬面上反映，有利于納入正常經(jīng)營后的監(jiān)督管理。（2）缺點(diǎn)?！豆痉ā返诙邨l規(guī)定“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十”，亦即非貨幣資產(chǎn)出資不得超過被投資單位注冊資本的百分之七十。在非經(jīng)營性資產(chǎn)金額龐大時，若將其隨同經(jīng)營性資產(chǎn)一起投入被投資單位，會有超出此項(xiàng)規(guī)定的違法風(fēng)險，為了規(guī)避此項(xiàng)風(fēng)險而進(jìn)行增資的成本亦是巨大的。此外，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更前應(yīng)依法對其進(jìn)行財務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評估，審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用以及其他變更費(fèi)用使企業(yè)發(fā)生大量的支出，帶來資金壓力。

（二）委托管理

在委托管理模式下，出資企業(yè)在接收國資委劃撥資產(chǎn)后，僅將經(jīng)營性資產(chǎn)作為資本投至被投資單位，對于非經(jīng)營性資產(chǎn)則保留其財產(chǎn)權(quán)利，在辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”手續(xù)后，同被投資單位簽訂代管協(xié)議，委托被投資單位代為經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)仍屬于出資企業(yè)所有。

1.賬務(wù)處理流程。出資公司在收到國資委劃撥的資產(chǎn)時，將經(jīng)營性資產(chǎn)按評估價值借記“流動資產(chǎn)——經(jīng)營性資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)——經(jīng)營性資產(chǎn)”等，非經(jīng)營性資產(chǎn)按賬面值借記“固定資產(chǎn)——非經(jīng)營性資產(chǎn)”、“在建工程——非經(jīng)營性資產(chǎn)”等，并以經(jīng)營性資產(chǎn)評估值貸記“其他應(yīng)付款”、以非經(jīng)營性資產(chǎn)賬面值貸記“資本公積”。待出資公司召開股東會，并經(jīng)股東會決議通過后，確認(rèn)“實(shí)收資本”金額，同時借記“其他應(yīng)付款”，并將二者差額沖減“資本公積”。出資企業(yè)劃出經(jīng)營性資產(chǎn)時，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“流動資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”等科目。

2.優(yōu)缺點(diǎn)評述。（1）優(yōu)點(diǎn)。出資企業(yè)采用委托管理的方式，交由被投資企業(yè)管理其非經(jīng)營性資產(chǎn)，可以免去產(chǎn)權(quán)變更的相關(guān)手續(xù)費(fèi)用及契稅、印花稅等稅費(fèi)支出，節(jié)約了開支，簡化了操作流程。（2）缺點(diǎn)。委托管理使“非轉(zhuǎn)經(jīng)”形成的經(jīng)營性資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，當(dāng)所有者與經(jīng)營者利益不統(tǒng)一時，其使用效率將會降低，效益也會減少。同時，由于這種兩權(quán)分離的現(xiàn)象，資產(chǎn)為兩個不同主體所控制，在“非轉(zhuǎn)經(jīng)”以后，不利于對其進(jìn)行調(diào)賬處理。

無論國有企業(yè)采用產(chǎn)權(quán)劃撥還是委托管理的方式進(jìn)行非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的投放，都必須要保證“非轉(zhuǎn)經(jīng)”程序的健全，入賬金額的準(zhǔn)確，還要明確劃分經(jīng)營者與所有者的責(zé)權(quán)利，明晰資產(chǎn)的投入與經(jīng)營責(zé)任。此外，所有者需加強(qiáng)對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”單位的監(jiān)督和考核，實(shí)現(xiàn)對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)運(yùn)營情況及其收益的有效監(jiān)管。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)2009級會碩一班 湖北武漢 430223）

（責(zé)編：鄭釗）