于丹丹，周亭亭

(哈爾濱商業(yè)大學　會計學院,黑龍江　哈爾濱　150028)

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注冊會計師社會資本及其對審計質(zhì)量的影響

于丹丹，周亭亭

(哈爾濱商業(yè)大學會計學院,黑龍江哈爾濱150028)

目前為止,國內(nèi)幾乎沒有學者研究注冊會計師與社會資本的關(guān)系,文章重點研究注冊會計師的社會資本,并從四個維度分析了注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響。

社會資本；注冊會計師社會資本；審計質(zhì)量

在當今我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展的背景下,CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務(wù)報表使用者提供了可靠的信息,還推動了我國資本市場的長足發(fā)展。然而,近幾年我國出現(xiàn)了不少財務(wù)造假事件,嚴重影響了社會各界人士對財務(wù)報表審計的信任,因此提高審計質(zhì)量已經(jīng)成為CPA行業(yè)首要解決的問題。國內(nèi)外不少的學者研究審計質(zhì)量的影響因素,幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此,本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響,以期拓寬審計質(zhì)量研究范圍。

1　社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1社會資本的概念及功能

1.1.1社會資本概念

社會資本是在物質(zhì)資本與人力資本被提出后出現(xiàn)的第三類資本。對于社會資本的定義,總體來說有三種觀點。

(1)能力觀。持該觀點的人認為社會資本為：透過成員身份個人可以在網(wǎng)絡(luò)或更加廣泛的社會結(jié)構(gòu)中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關(guān)的能力。

(2)資源觀。持該觀點的人認為社會資本是一種社會資源,它能夠不斷創(chuàng)造價值。Lin Nan(2001)提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源,它往往鑲嵌在社會結(jié)構(gòu)中及社會關(guān)系中進行投資,而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源?？梢?社會資本、社會關(guān)系及社會網(wǎng)絡(luò)三者之間存在牢不可破的聯(lián)系。

(3)社會規(guī)范觀。Robert Putnam(1992)指出社會資本是指能夠通過運用協(xié)調(diào)有效的行動使社會效率的信任、規(guī)范及網(wǎng)絡(luò)的提高。他主要從社會規(guī)則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調(diào)社會資本是組織的一種特征,并且這些特征可以促進溝通與協(xié)調(diào),社會效率也就隨之提高。

1.1.2社會資本的功能

(1)促進信息流動。由于市場機制的不完善,使得特定網(wǎng)絡(luò)位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息,這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源,并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產(chǎn)生的成本。

(2)強化與認可作用。個體作為社會網(wǎng)絡(luò)中的重要組成部分,它所掌握的社會資源能準確地確認和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)聯(lián)的組織或個體共享資源,則可不斷強化對其身份和社會的認可。

(3)信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網(wǎng)絡(luò)中的位置以及它能調(diào)動的資源的能力得到充分體現(xiàn),另一方面,這種身份地位恰恰是一種體現(xiàn)社會信任程度的證明。透過這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系,個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2注冊會計師社會資本分析

1.2.1注冊會計師社會資本概念

本文認為,注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結(jié)點,組成了一個包含了社會網(wǎng)絡(luò)(地位、可獲資源、能力等)、信任及聲望的總和。由此可見,CPA的社會資本離不開所處的社會網(wǎng)絡(luò),只有在這個社會網(wǎng)絡(luò)中才會發(fā)揮其社會資本的作用。

1.2.2注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環(huán)境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網(wǎng)絡(luò)中的聲望和建立的信任?，F(xiàn)今信任是個體產(chǎn)生合作的紐帶,更是累積社會資本最基礎(chǔ)的要素。因此,CPA要想提高其社會資本,首先要建立起自身的信譽度,這樣他們的專業(yè)技能才能獲得公眾的認可。此外,他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之,CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結(jié)構(gòu)中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高,越能促進CPA的自我監(jiān)督行為。我們知道,獨立性是CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本,而聲譽是在社會信任的基礎(chǔ)上建立起來的。因此,社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們?yōu)榱司S護其聲譽,就會自覺保持獨立性,從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA,不如說是信賴所處的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。他們在社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度,這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4注冊會計師社會資本的測量指標

本文將CPA的社會資本細化為四個具體指標：①縱向維度;②橫向維度;③CPA聲譽；④CPA認知維度。其中,縱向指標與聲譽指標反映了CPA的網(wǎng)絡(luò)資源動用能力,橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)特征。

2　注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響

2.1注冊會計師縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對審計質(zhì)量的影響

CPA縱向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與政府或其相關(guān)部門、國有企業(yè)等的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。如果在政府或其相關(guān)部門中任職過,他們的政府關(guān)系資源就會比較豐富。政府對企業(yè)起到非常重要的監(jiān)督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責任,從而保護了相關(guān)信息使用者的利益。此外,社會網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)也要求他們秉著公正公開的原則,對企業(yè)的財務(wù)報表更好地監(jiān)督。CPA鑒于這樣的經(jīng)歷,并且在這種環(huán)境中受到正面的影響,就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2注冊會計師橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)對審計質(zhì)量的影響

CPA橫向關(guān)系網(wǎng)絡(luò)主要是指與其他會計師事務(wù)所間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。如果CPA在事務(wù)所所處位置發(fā)生變動,那么社會網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點也會發(fā)生變動。由社會信任金字塔結(jié)構(gòu)理論可知,主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立,并且任職的職位越多,主體鏈越長,就會受到更多人的關(guān)注。處事的行為便會愈加謹慎,處理的事項也會更復雜,累積的經(jīng)驗也就越多。這便有利于其發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報風險,找出各種財務(wù)信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3注冊會計師的聲譽對審計質(zhì)量的影響

眾所周知,具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現(xiàn),其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度,CPA也會通過努力工作提升自身的業(yè)績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認同,目的是為了維護他們的社會形象,而且有利于他們順利完成工作任務(wù)。因此,注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關(guān)重要。

2.4注冊會計師的認知維度對審計質(zhì)量的影響

CPA的認知維度包括：①職業(yè)認知能力。指是否具有積極向上的從業(yè)態(tài)度,對其從事的工作有著充分的認知。職業(yè)認知能力越高,注冊會計師越能更好地保持獨立性,越能避免審計意見被購買的現(xiàn)象。②專業(yè)能力。專業(yè)能力越強,掌握的知識越多,越能識別出財務(wù)報表重大錯報風險及管理層的舞弊行為,因此能夠更好地對企業(yè)的財務(wù)報表信息進行監(jiān)督,從而提高財務(wù)報表審計質(zhì)量。

3　結(jié)　論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質(zhì)量的影響,并將CPA社會資本細化為四個具體指標(縱向維度、橫向維度、聲譽及認知維度),并且發(fā)現(xiàn)這些指標均可以提高審計質(zhì)量。然而,本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法,只是籠統(tǒng)地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

[1]向銳.董事會特征與審計質(zhì)量的關(guān)系[J].審計與經(jīng)濟研究,2008(9):15-21.

[2]羅黨論.政治關(guān)系、社會資本與政策資源獲取[J].世界經(jīng)濟,2009(7):84-96.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.144

于丹丹(1991—),女,黑龍江大慶人,哈爾濱商業(yè)大學在讀研究生。研究方向：審計理論與方法 ；周亭亭(1990—),女,黑龍江綏化人,哈爾濱商業(yè)大學在讀研究生。研究方向：審計理論與方法。