潘月 王大偉

【摘 要】在我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展、完善的大環(huán)境下，中小企業(yè)以其絕對的數(shù)量優(yōu)勢在國民經(jīng)濟中占有了一席之地，在提升國家實力、促進人民就業(yè)等方面發(fā)揮著積極的影響與重要的作用。但是，中小企業(yè)由于存在規(guī)模小、融資渠道狹窄、管理水平低下等原因，難以抵御金融危機給企業(yè)帶來的沖擊。2008年初實施的新版《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與舊版的企業(yè)所得稅管理條例相比較，在很多方面都進行了合理的修改和細化。目前，在中小企業(yè)財務(wù)管理中最主要研究的就是其所得稅納稅籌劃這一部分，中小企業(yè)本身也為了自身可以有更好的發(fā)展機會對新版所得稅的出臺給與了積極的關(guān)注。在本文中對我國中小企業(yè)納稅籌劃進行了詳細的概述，也對中小企業(yè)納稅籌劃中存在的一些問題進行了研究、分析，并在最后對中小企業(yè)納稅籌劃中存在的一些問題提出了自己的對策與建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)納稅籌劃；所得稅；會計核算；避稅

一、我國中小企業(yè)納稅籌劃概述

1.我國中小企業(yè)納稅籌劃的基本含義和原則

（1）納稅籌劃的含義

以法律規(guī)定作為基礎(chǔ)，在允許的范圍內(nèi)憑借其賦予的權(quán)利，通過正當?shù)氖侄螌ζ髽I(yè)的投資活動、籌資活動等活動進行事前的干涉與規(guī)劃，在合理范圍內(nèi)做到減少企業(yè)繳納的稅款或者遞延所得稅款的一項籌劃活動叫做納稅籌劃。對其更深層次的含義是指：

①納稅籌劃的主體是納稅人

納稅人涉及的納稅事物存在于各項涉及稅款計算繳納的業(yè)務(wù)中，例如在經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等各項業(yè)務(wù)。在同一項業(yè)務(wù)中，納稅人通過運用稅收法律與法規(guī)中的相關(guān)條款合理的減少企業(yè)應(yīng)負擔的稅款，減輕企業(yè)繳稅的壓力。在納稅籌劃中更是清楚的界定了：納稅人中作為稅款繳納的一方是“籌劃”的主體。

②納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權(quán)利

在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，作為被國家法律保護的獨立法人（企業(yè)）合理的運用法律法規(guī)使得自身獲得更多、更大的利益是非常正當?shù)臋?quán)利。納稅人必須要無償?shù)膶ψ约韩@得的經(jīng)濟利益進行納稅，那么納稅籌劃作為一項自身應(yīng)該擁有的經(jīng)濟權(quán)利是被法律所維護的。

③納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動

活動的綜合性體現(xiàn)在兩方面：一方面是，為納稅人做財務(wù)籌劃的一個重要的部分就是納稅籌劃師，納稅籌劃師的目標就是讓納稅人獲得最大化的利益；另一方面是，因為，納稅人在進行經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)、理財業(yè)務(wù)等各項業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)繳納的稅種不是唯一的，應(yīng)繳納的稅種中也是相互關(guān)聯(lián)的，所以，在納稅籌劃過程中要把應(yīng)繳納的不同的稅種統(tǒng)一規(guī)劃，使其應(yīng)繳納稅款總額降到最低。

（2）簡述納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則

①謀求企業(yè)長遠發(fā)展的原則

只有多種納稅方案結(jié)合在一起進行優(yōu)化、選擇，才能使納稅籌劃收獲更好的效果，如果只是以負擔最低的應(yīng)繳納款額作為目標可能會導致企業(yè)整體的利益受損。用整體的利益來換取納稅的負擔是一件得不償失的事兒，那么納稅籌劃作為企業(yè)的一種長期性的決策，就要做到可以使企業(yè)長期發(fā)展下去，追求企業(yè)的從長遠利益而不是眼前的。

②維護主體的合法利益

權(quán)利和義務(wù)是相伴而生的，任何市場經(jīng)濟主體擁有權(quán)利就要承擔義務(wù)，同時承擔義務(wù)也就有必然擁有權(quán)利，納稅人也不例外。企業(yè)一方面承擔著納稅義務(wù)；另一方面也有合法權(quán)利。納稅人在繳納稅款是不能對應(yīng)該繳納的稅款想辦法偷、逃，但是對于不應(yīng)該繳納的稅款企業(yè)是完全有理由拒絕的。所以說納稅籌劃師幫助納稅人進行納稅籌劃是非常重要的一項工作。

③風險規(guī)避原則

在納稅籌劃過程中是存在一定風險的一項活動。在納稅籌劃的前期，納稅籌劃師會把可能遇到的風險進行充分、全面的分析，籌劃的方案都是以趨利避害為原則。在納稅籌劃的方案實施的過程中，根據(jù)市場大環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化，納稅籌劃師要隨時的關(guān)注相關(guān)的信息，及時、準確的采取措施，為企業(yè)規(guī)避風險的同時確保納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

2.我國中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀和風險分析

稅收籌劃因其操作都是游走在稅法的邊緣，就會遭遇來自各方、各種類型的風險。稅收籌劃過程中可能會出現(xiàn)各種各樣的原因?qū)е伦罱K籌劃方案的失敗，這就是所謂的稅收籌劃風險。中小企業(yè)在稅收籌劃的過程中一定要把規(guī)避風險作為最主要的目標，認真的對各種風險因素進行分析，及時、合理的采取可行的措施，盡量的減少并且預防遭受風險的機率，避免無意識的偷、漏稅，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

（1）現(xiàn)狀

①會計核算水平低下。由于稅收籌劃對于籌劃者的綜合性與專業(yè)性要求都比較高，要求企業(yè)的高級管理人員以及財務(wù)人員必須要對稅法、經(jīng)濟法等相關(guān)的知識熟練的掌握并應(yīng)用在實際工作中，還要求高級管理人員以及財務(wù)人員必須具備高水準的財務(wù)預測以及財務(wù)分析能力，但是我國的中小企業(yè)中大部分都存在會計信息失真、合算不健全、財務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平低等問題，這些因素直接的導致中小企業(yè)難以開展稅收籌劃工作。

②工作重要性被管理層忽視。企業(yè)的高級管理人員沒有意識到稅收籌劃的重要性，對于偷、漏稅的概念認識的很膚淺，對于觸犯法律的嚴重性不以為然，直接導致中小企業(yè)難以開展稅收籌劃工作。

③缺乏合理的方案。我國的中小企業(yè)中的一部分是在做著所謂的稅收籌劃的工作，但是大都是不具有獨立性的，都是一味的模仿其他企業(yè)的成功案例，并沒有結(jié)合企業(yè)自身的情況以及特點，也沒有結(jié)合變動著的外部環(huán)境因素，這些被忽略了的因素在不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同規(guī)模的企業(yè)中會導致稅收籌劃有很大的差異性，大大的增加了企業(yè)稅收籌劃的風險。

（2）風險

①變化著的稅收政策。伴隨著不斷的變化著的市場經(jīng)濟，我國的各項經(jīng)濟政策以及結(jié)構(gòu)都在不斷的調(diào)整著，那么就導致稅收政策為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展在不斷的更改著，那么，由于我國稅收政策的不定期性以及時效性的存在，在沒有及時關(guān)注的情況下就會導致企業(yè)納稅籌劃遭受很多風險。

②行政執(zhí)法不規(guī)范。納稅籌劃與偷、逃稅都是為了增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，減少企業(yè)負擔的稅款，但其在本質(zhì)上的區(qū)別在于操作的合法與否。我國稅務(wù)行政執(zhí)法部門在確定企業(yè)操作行為是否合理、合法的時候，由于執(zhí)法的過程中存在著很多不規(guī)范的行為，就會導致企業(yè)稅收籌劃以失敗告終，這也是一種稅收籌劃可能遭受的來自執(zhí)法部門的風險。

二、我國中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.對所得稅納稅籌劃的概念

納稅籌劃這個概念引入我國的時間比較短，中小企業(yè)大多沒有健全的會計制度，沒有成熟的會計決策方案，對于納稅籌劃這項工作重要性的認識不到位，中小企業(yè)的高級管理人員與決策者思想不夠先進，他們的墨守成規(guī)導致其對于納稅籌劃的概念認識產(chǎn)生了誤區(qū)，認為只要是通過一定的手段的到當?shù)卣c稅務(wù)機關(guān)的許可，在納稅籌劃工作中就不會存在任何的風險，那么由于無知納稅人就等同于放棄了自身本該享有的一項權(quán)利，致使企業(yè)在未來將會受到極大的經(jīng)濟損失。

在我國的中小企業(yè)中很多管理者常常把納稅籌劃、合理避稅與偷、逃稅的概念混為一談，對于納稅籌劃含義的理解有很大的誤區(qū)。納稅籌劃與合理避稅都屬于合法行為，本質(zhì)上的區(qū)別在于，納稅籌劃運用的是稅法中各項優(yōu)惠政策，合理避稅是運用稅法中存在的各種漏洞，但是偷、逃稅是違反法律額行為。以下是納稅籌劃與合理避稅以及偷、逃稅的詳細比較：

（1）納稅籌劃與合理避稅的比較

納稅人在不違反法律的前提下，“靈活”的運用稅法規(guī)定中存在的漏洞以及空白達到獲利目的的行為叫做合理避稅。納稅籌劃與合理避稅的區(qū)別在兩個方面：一方面是他們的范圍不同，合理避稅的范圍要比納稅籌劃廣泛，合理避稅包括所有的為了減少繳納稅款負擔而采取的各種手段；另一方面是他們的深層的目的不同，納稅籌劃更多的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而不是膚淺的一味為了減少繳納稅款額，稅收籌劃的更有利于企業(yè)長期可持續(xù)的發(fā)展。

（2）納稅籌劃與偷、逃稅的比較

從字面意思來講就可以看出，偷、逃都是貶義詞。納稅人有意識的情況下違反稅收法律的規(guī)定，把實際已經(jīng)發(fā)生的一些應(yīng)稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)利得不完全上報稅務(wù)部門的行為叫做偷稅。納稅人在有意識的情況下違反法律規(guī)定，把實際已經(jīng)發(fā)生的一些應(yīng)稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)利得完全不上報稅務(wù)部門的行為叫做逃稅。納稅籌劃與偷稅逃稅的差異在于：一是本質(zhì)上差別，偷稅是違法行為，納稅籌劃是不違法的；二是發(fā)生的時間有差別。偷、逃稅都是屬于財務(wù)人員對其的“事后控制”，在應(yīng)繳納稅款額已經(jīng)確定的情況下采取不正當?shù)氖侄翁颖芗{稅義務(wù)的一種行為。納稅籌劃是屬于財務(wù)人員對其的“事前控制”，在應(yīng)納稅款額沒有確定下來之前，通過采取一些列合理的辦法，減少應(yīng)納稅款額的一種行為。

2.企業(yè)對納稅籌劃的風險認識不到位

納稅籌劃在我國的現(xiàn)實情況來看，納稅人只是一味的為了增加自身的經(jīng)濟利益，減少自身的納稅負擔，在納稅過程中普遍的存在忽略納稅風險的現(xiàn)象，要知道，納稅籌劃是一種通過計劃來提出的一種決策，那么計劃本身就是存在風險的。納稅籌劃的風險主要來自3個方面：一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。二是執(zhí)法部門執(zhí)法過程中的不規(guī)范行為。三是納稅人本身對于納稅政策的不理解。中小企業(yè)中的相關(guān)稅務(wù)方面的從業(yè)人員自身素質(zhì)低下，對于很多稅收政策的新舊交替研究的深入，無法運用的實際的工作當中，更有甚者對稅收方面的法律法規(guī)不敏感，無法達到本崗位的要求。所以，往往會把細節(jié)、小方面忽略，出現(xiàn)的問題無法彌補導致納稅籌劃以失敗告終。

3.會計人員片面看重稅負，缺乏整體設(shè)計

我國的中小企業(yè)一般規(guī)模小，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也比較單一，業(yè)務(wù)量也相對較少，財務(wù)從業(yè)人員自身素質(zhì)也參差不齊。一般情況下，中小企業(yè)對于納稅籌劃的關(guān)注只停留在減少應(yīng)繳納稅額上，減少應(yīng)繳納稅額雖然是作為納稅籌劃的直接目的，但是在實際操作過程中，企業(yè)的管理者不能只是一味的減少應(yīng)繳納稅額而對企業(yè)的整體經(jīng)營置之不顧。要使納稅籌劃方案的前期調(diào)研、中期出臺以及后期實施，必須都是要企業(yè)付出一定的成本的，這里的成本主要是包括設(shè)計、機會、管理、風險這幾項內(nèi)容。在實施納稅籌劃方案后，如果納稅人獲得的經(jīng)濟利益比納稅籌劃付出的成本高，那么該項實施的納稅籌劃方案就是失敗的方案。那么，在選擇納稅籌劃方案的時候，不僅僅要考慮減少應(yīng)繳納稅額的程度，還要考慮納稅籌劃產(chǎn)生的相關(guān)的一些成本。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的對策與建議

1.加強納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

（1）確立法制導向， 制定納稅籌劃法制規(guī)范

納稅籌劃雖然是企業(yè)內(nèi)部管理的一項內(nèi)容，但是在進行納稅籌劃所得到的結(jié)果卻是有著深遠影響的，這不僅會影響到納稅人的利益，而且會影響到整個國家與社會大眾的切身利益。因此，制定規(guī)范的納稅籌劃相關(guān)法律，防范因納稅籌劃產(chǎn)生的風險，從而更好的維持稅收征收的秩序。在制定納稅籌劃法制規(guī)范時，應(yīng)當充分考慮國家相關(guān)法律對于納稅籌劃的影響，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》、參照財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)代理試行辦法》等法律法規(guī)，制定《納稅籌劃行業(yè)（或執(zhí)業(yè)）內(nèi)部控制的基本規(guī)范（或指引）》。

（2）提高征納雙方素質(zhì)

在納稅籌劃時，應(yīng)當充分考慮征納雙方的能力、素質(zhì)。納稅籌劃是一個企業(yè)重要的經(jīng)濟活動，因涉及到切實的資金流入及流出，對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生巨大的影響，因此需要企業(yè)的財務(wù)人員擁有良好的業(yè)務(wù)能力以及充分的實踐經(jīng)驗。這主要是從兩方面來看，一是對于納稅人而言，應(yīng)當具有充分的財務(wù)管理經(jīng)驗，從公司整體利益出發(fā)，將稅收總量看作一個整體，從宏觀上把握稅收籌劃的方法，而非從單個稅種的角度出發(fā)，要熟悉財會、稅務(wù)的各種政策， 對于新出臺的稅收政策能夠運用到企業(yè)自身的經(jīng)濟行為中；二是對于稅收機關(guān)而言，應(yīng)當本著為人民服務(wù)的態(tài)度，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與服務(wù)意識，對于納稅人提出的異議要依照法律進行解釋，要更新觀念， 變管理為服務(wù)， 尊重納稅人的權(quán)利， 改變橫沖直撞的做法， 依法治稅， 不要依權(quán)治稅。

（3）加強財務(wù)目標對納稅籌劃的約束

企業(yè)財務(wù)管理的目標是追求利潤最大化， 而影響這一目標的因素之一就是納稅支出。納稅支出的多少，直接影響到企業(yè)利潤的大小，因此，對于企業(yè)而言，在保證自身的資金安全的同時，能夠在風險可控的范圍內(nèi)進行稅收方面的籌劃是企業(yè)追求的一項經(jīng)濟實惠的目標。然而，企業(yè)在進行經(jīng)營活動時并非是將納稅籌劃作為公司的唯一目標甚至是主要目標，也就是說，在前期進行經(jīng)營活動時，企業(yè)所做出的經(jīng)營決策并不是節(jié)稅的，甚至是冒著加重稅負的風險，此時，納稅籌劃就會變得比較被動，因此，應(yīng)當加強財務(wù)目標對于納稅籌劃的約束，將納稅籌劃的因素考慮到企業(yè)的財務(wù)目標中去，才會使公司受益。

（4）講求成本效益原則

納稅籌劃涉及的內(nèi)容幾乎涵蓋所有的經(jīng)濟領(lǐng)域，受到的影響也是多方面的，企業(yè)的規(guī)模、所處行業(yè)、管理方式、領(lǐng)導人的能力等都會影響到納稅籌劃的方式方法。在制定納稅籌劃的方式時，應(yīng)當充分考慮一個重要問題，就是所投入的成本與產(chǎn)出之間的關(guān)系。具體而言，如果節(jié)稅方案復雜，納稅籌劃付出的人力物力增加，節(jié)稅目標壓力增大，那么所投入的成本必然增加，但效果會相對理想；反之，節(jié)稅方案比較簡單，所投入的人力物力較少，成本相應(yīng)的降低，但是會達不到預期的效果，嚴重的話會影響到公司整體的利益與風險。因此，成本效益原則是企業(yè)應(yīng)到考慮的問題，將成本控制在一定范圍內(nèi)，既不影響納稅籌劃目標，又不增加企業(yè)投入的成本，是企業(yè)必須重視的問題。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策

進行納稅籌劃時要充分考慮新出臺的稅收政策，這些政策將對企業(yè)的納稅籌劃起到風向標的作用。對于所得稅這一稅種來說，最新的政策將會模糊區(qū)域觀念，而將重點放在行業(yè)政策上。具體來講有以下兩點。

（1）對于小微企業(yè)的優(yōu)惠政策是稅后利潤的20%，相對于一般企業(yè)的25%有一定的優(yōu)惠。但是必須要滿足一定的條件，比如該企業(yè)從事的國家非限定和禁止的行業(yè)；對行業(yè)的資產(chǎn)、人數(shù)，所得額都進行一定的限制，如果是工業(yè)類企業(yè)，總資產(chǎn)不能大于3000萬元，總員工不得大于100人，應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元；如果是其他類型的企業(yè)，總資產(chǎn)不得大于1000萬元，總員工不得超過80人，年度應(yīng)納稅所得額于工業(yè)企業(yè)相同。

（2）新出臺的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了一部分可以減免征收企業(yè)所得稅的項目。比如企業(yè)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項目所得；企業(yè)從事國家予以政策指出的公共基礎(chǔ)設(shè)置建設(shè)獲取的項目所得；企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能減排項目的所得；企業(yè)從事符合國家規(guī)定條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓獲取的收益；非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的收入，如該企業(yè)為在中國設(shè)立機構(gòu)的，按10%計征所得稅。除此之外，企業(yè)發(fā)生的下列研發(fā)費用支出以及安置殘障人士的指出，可以實行加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生的為研制新產(chǎn)品、工藝、技術(shù)發(fā)生的費用應(yīng)當按照發(fā)生費用的50%加計扣除；在安置殘障人員等項目上可以按其工資的100%加計扣除。因此，企業(yè)如果滿足上述條件，可以盡量選擇上述項目進行投入。對于成立很久的企業(yè)來說，可以選擇進行研制新項目，安置殘疾人，選擇國家鼓勵的安置就業(yè)人員的方式進行經(jīng)營活動，通過這種方式來增加扣除金額，在總納稅不變的情況下，達到減征所得稅的目的。

3.利用節(jié)稅技巧在賬務(wù)處理中進行納稅籌劃

（1）對于所得稅允許扣除的費用項目盡量做到足額列支。這些項目主要包括公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、為宣傳發(fā)生的廣告費指出以及捐贈支出等。比如業(yè)務(wù)招待費是發(fā)生額的60%但不超過當年營業(yè)收入的5‰部分，這種情況看就是盡量做到充分抵扣業(yè)務(wù)招待費；為宣傳公司產(chǎn)品及形象的廣告費指出不應(yīng)當超過當年收入的15%；捐贈支出指的是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，這部分是不超過年度利潤總額的20%。因此，在所得稅納稅籌劃方面，應(yīng)當充分考慮扣除費用的上限，盡量做到在限額以內(nèi)的部分充分抵扣，才能使得應(yīng)當繳納的所得稅減少。

（2）在不違反規(guī)定的情況下，采用加速折舊的方式進行費用增加。某些企業(yè)通過待攤費用的調(diào)節(jié)來增加攤銷額，從而減少公司利潤。具體來講，企業(yè)在某一特定的時間段，將待攤費用類賬戶的數(shù)額不按照具體規(guī)定的分攤到各個費用賬戶中去，使得攤銷額加大，企業(yè)的各項成本費用加大，從而降低了公司利潤，起到了少繳企業(yè)所得稅的目的。這種方式對于目前我國的中小企業(yè)而言是一種常見的節(jié)稅方式，能起到緩解融資困難的作用。

（3）合理選擇存貨計價方法。這種方式是一種增加成本費用，從而減少應(yīng)納稅所得額的方式。發(fā)出存貨的計價方式有很多，先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法等是當前會計準則規(guī)定的方法。每一種計價方法將會對企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。當前的所得稅法中并沒有對存貨計價的方式進行嚴格控制，這為企業(yè)提供的一定的節(jié)稅空間，在選擇存貨計價方式上有了更靈活的考慮，能夠為企業(yè)開展納稅籌劃，降低所得稅稅負，從而達到公司利益最大化提供幫助。

（4）其他方式。除了上述三種納稅籌劃方式，還有很多籌劃方式可供選擇。比如在適當?shù)臅r機選擇合理的成本費用核算方式；合理選擇成本分攤的方式方法，將不同年份的成本費用考慮到其中；提高公司員工的工資水平與福利待遇；適時地增加公益性捐贈支出；在確認收入時考慮支出水平和集團整體指標，在完成指標的同時能夠做到降低應(yīng)稅收入的目的；加強公司員工的財務(wù)管理水平和能力，加強稅收籌劃的方式方法學習，提高公司整體的財務(wù)管理水平和依法納稅的觀念，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)考慮納稅籌劃的方式?？偟膩碚f，隨著國家法律的不斷完善，各項運行機制的不斷健全，在尊重法律、依照法律的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)狀況，通過有效合理的財務(wù)分析，得出最佳的納稅籌劃方式，而不是照搬照抄其他的成功案例，盲目效仿其他企業(yè)的方式方法只能是搬起石頭砸自己的腳，只有具體問題具體分析，才會使得企業(yè)的納稅籌劃達到事半功倍的效果。

參考文獻：

[1]國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[Z].2007.

[2]財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2009.

[3]成康康 .2012年第7期中旬期刊（第55-57頁）[J].總第486期

[4]尤敏.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃探析[J].遼寧經(jīng)濟管理干部學院學報09（6）

[5]黃鳳羽. 稅收籌劃策略、方法與案例[M]. 大連： 東北財經(jīng)大學出版社， 2007.

[6]劉蓉. 公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究[M]. 北京： 中國經(jīng)濟出版社， 2005.

[7]呂淑瑩 關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討[J]有色金屬設(shè)計第38卷（3）2011，9

[8]中國注冊會計師協(xié)會.2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材【稅法】[M] 北京：中國經(jīng)濟科學出版社，

[9] 銀祥軍 中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃探析 會計之友（下旬刊）2008-11-25

[10]Wolfgang Schon. tax and Corpprate Governance[M]. SpringerVerlag Berlin Heidelberg， 2008：31-61.

[11] Dieter Endres，Clemens Fuest，Christoph Spengel. Company Taxation in the Asia-pacific Region， India and Russia[M]. Springer-Vera Berlin Heidelber，2010：55-62.