摘要：出口退稅是國家為鼓勵產(chǎn)品出口、增強出口產(chǎn)品國際競爭力而采取的一項政策。我國長期實行“走出去"戰(zhàn)略，我國出口額與日俱增，出口退稅的制度也必然要為這一戰(zhàn)略服務(wù)，從出口退稅制度施行以來，我國出口創(chuàng)匯連續(xù)走高，國民經(jīng)濟大幅發(fā)展，但我國的出口退稅制度政策矛盾日益凸顯，立法體系尚未創(chuàng)建，管理模式為完善，對出口退稅制度的調(diào)整和完善是有必要的。

關(guān)鍵詞 出口退稅；立法完善；統(tǒng)一管理

一、出口退稅的含義

出口產(chǎn)品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產(chǎn)品退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。出口產(chǎn)品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

二、我國出口退稅制度的發(fā)展

改革開放前，實行計劃經(jīng)濟體制下，進出口產(chǎn)品的征免退稅，尚未形成比較完整系統(tǒng)的出口退稅制度，改革開放以后，1979年起，財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門積極探索，以求建立一套比較完整的進出口稅收制度。1985年，我國開始對出口商品退還國內(nèi)商品稅，并不斷改進出口退稅制度。進入二十一世紀以后出口退稅制度有了更進一步的發(fā)展。出口退稅經(jīng)過近年來的快速發(fā)展，在促進對外貿(mào)易增長的同時，矛盾也日益凸顯。因此，國務(wù)院根據(jù)內(nèi)外經(jīng)濟形勢的需要。對出口退稅機制就行了改革。這次改革為我國對外貿(mào)易長期、持續(xù)、平穩(wěn)的發(fā)展提供了有力保障，我國出口退稅制度也更加完善。

三、我國出口退稅制度的現(xiàn)實問題

（一）立法體系尚未創(chuàng)建

我國長期形成了以行政規(guī)章為主的出口退稅制度。就立法來說，關(guān)于出口退稅的法律比較稀缺。出口退稅制度立法層次低，沒有經(jīng)過人大及其國務(wù)院的同意，具有很大的隨意性，其所制定的規(guī)范性文件不具備可預(yù)測性和穩(wěn)定性，給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測的經(jīng)驗風險和法律變動風險。

（二）出口退稅、騙稅現(xiàn)象仍存在

近年來，出口騙稅現(xiàn)象不斷加劇，騙稅活動團體化，多元化，手段多樣化，范圍廣泛化。 出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，不利于出口貿(mào)易的公平競爭，干擾了出口貿(mào)易正常的管理秩序。

（三）部分商品出口退稅率未達到法定征稅率

至2001年按國家稅務(wù)總局測算，我國出口商品的平均退稅率為15%左右，而平均征稅率按增值稅計算為17%。除四大類機電產(chǎn)品和服裝外，其他大部分商品的出口退稅率未達到法定征稅率。這意味這我國大部分出口商品不能以真正的不含稅價格進入國際市場。在國際市場競爭日益激烈的今天，我們的商品競爭力會受到很大影響，這樣會挫傷企業(yè)的出口積極性，從長期來看也不利于我國的外貿(mào)出口。

（四）管理體系不完備

當前，我國對不同行業(yè)甚至同一行業(yè)的不同類型的企業(yè)實行不同的征稅的征稅方法，對不同的企業(yè)采取不同的退稅方法，在政策運用和退稅結(jié)果上有所不同，導(dǎo)致退稅收益上的差異。這樣會造成國內(nèi)企業(yè)的不公平競爭。除此以外，出口退稅管理上存在漏洞，沒有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，征、退稅分管，退稅機關(guān)無權(quán)參與征稅機關(guān)的工作；征稅機關(guān)也不愿意超范圍去過問退稅機關(guān)的情況，雙方缺乏聯(lián)系和協(xié)作，出口退稅管理方式和手段滯后。

四、完善我國現(xiàn)行出口退稅制度的對策

（一）減少國家的過度干預(yù)

減少國家對出口退稅制度干預(yù)程度，提高出口退稅制度運作的效率，應(yīng)該保持稅收政策的穩(wěn)定行和連續(xù)性，真正落實到用出口退稅制度來提高我國出口企業(yè)的競爭力，減少出口企業(yè)的風險。擴大退稅稅種的范圍，增加退稅規(guī)模，以更好的增加我過出口商品的競爭實力。完善我國出口退稅的方式，擴大"免、抵、退"辦法，出口方式應(yīng)該以免稅為主，實行“零稅率”的方法，因為它很好的實現(xiàn)了征退結(jié)合，很好的避免了征多退少的情況，減少出口騙稅。

（二）完善出口退稅的體制設(shè)計

財政管理體制所有解決的主要是中央和地方之間在財政收支權(quán)的分配問題，合理劃分中央與地方的財權(quán)和事權(quán)，使二者具有統(tǒng)一性，這樣在地方才能夠根據(jù)地方上的實際確定地方的退稅政策規(guī)定，減少地方上的退稅壓力，也能夠真正落實出口退稅，才能解決在出口退稅中中央和地方不均衡的問題。同時還可以加強中央對地方的監(jiān)督，了解地方上的政策和實際，解決中央與地方信息不對稱問題，完善全國的出口退稅網(wǎng)絡(luò)。同時，對一些因資源條件等限制而需要長期保護的薄弱產(chǎn)業(yè)，如指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口，應(yīng)采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機械、電子、汽車行業(yè)以及一些對外開放程度不高、但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和對外出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等應(yīng)采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管技術(shù)含量不高，但是由于其創(chuàng)匯率較高，如紡織、服裝業(yè)等等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式。在完善出口退稅體制中要具體問題具體分析。

（三）加強出口退稅的立法構(gòu)建及法制化建設(shè)

稅收是我國財政收入的來源之一，出口退稅也更加關(guān)系到我國對外貿(mào)易的實力，同時稅收制度作為我國市場經(jīng)濟體系的一個重要組成部分，其法定主義原則已成為現(xiàn)代世界各國稅法中的一條最為重要的基本原則。我國更要建立完善的出口退稅法律，使出口退稅有法可依，有法可循，從法律上保證納稅人的權(quán)利，同時在晚上出口退稅制度法律的同時也要保持出口退稅制度的連續(xù)喝穩(wěn)定性，科學立法。

（四）完善出口退稅管理

加強海關(guān)、稅務(wù)、銀行間等各部門的協(xié)作，明確各部門的自責，建立有效的監(jiān)督管理機制。加大征稅與退稅機構(gòu)，尤其是跨地區(qū)機構(gòu)時的聯(lián)系，病保持與海關(guān)等的信息交流，完善退稅工作，杜絕騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，簡化出口退稅，杜絕利用虛假發(fā)票，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加大稅務(wù)部門的管理力度，建立一只公正，高效的稅務(wù)隊伍。

注釋

1.參見俞光遠、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機制，促進外向型經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展》[J]《財政研究》，2004年第2期

2.參見李金龍主編.《稅收案例評析》山東大學出版社2000年版，第42頁

參考文獻

[1][法]布阿吉爾貝爾.《布阿吉爾貝爾選集》，伍純武、梁守鏗譯，商務(wù)印刷館1984年版，第363頁。

[2]參見[英]亞當·斯密.《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》（下），郭大力、王亞楠譯，商務(wù)印刷館1974年版，第70頁。

[3]俞光遠、蔡巧萍.《改革和完善出口退稅機制，促進外向型經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展》，載《財政研究》 2004年第2期

[4]劉劍文主編.《出口退稅制度研究》，北京大學出版社2004年版，第53頁

[5]馬維勝.出口退稅新機制存在的問題與對策研究[J].稅務(wù)研究，2006，（6）.

作者簡介： 余依玲（ 1991 —），女，漢族，重慶，就讀于四川省社會科學院，碩士研究生學歷，主要從事訴訟法與司法制度研究。endprint