王平平

【摘 要】近年來隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營理念已經(jīng)從市場導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩蛢r值為導(dǎo)向，經(jīng)營目標(biāo)也可是從利潤最大化向企業(yè)的價值增值最大化轉(zhuǎn)變。經(jīng)營理念和目標(biāo)的轉(zhuǎn)變一方面使得目前的管理會計在企業(yè)管理中出現(xiàn)了一定的應(yīng)用困境，另一方面則提升了價值鏈在企業(yè)運營管理中的重要性?；诖?，本文以價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析為基礎(chǔ)，總結(jié)目前管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用困境，并結(jié)合困境闡述價值鏈在管理會計中的具體運用策略，意在為管理會計充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用提供一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】管理會計；價值鏈；可行性；困境

一、價值鏈和管理會計概述

1985年哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾.波特首次在《競爭優(yōu)勢》一書中提出了價值鏈理論，后經(jīng)其他學(xué)者的研究和補充，將價值鏈定義為：從原始價值的投入、加工、產(chǎn)品的制成到客戶購買這一完整過程中所有價值活動和聯(lián)系所構(gòu)成的鏈條，這些價值活動和聯(lián)系既存在于企業(yè)內(nèi)部和外部，同時也具有縱向和橫向的特點。因此在實際工作中，價值鏈可以劃分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈。

管理會計也稱內(nèi)部報告會計，它主要是指企業(yè)以現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效應(yīng)和為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策為目標(biāo)而進行的一系列的經(jīng)濟管理活動。目前常用的管理會計工具有本量利分析、全面預(yù)算、業(yè)績評價和短期經(jīng)營決策等。

二、目前管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用困境

隨著市場經(jīng)濟的深度發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營理念已經(jīng)從市場導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩蛢r值為導(dǎo)向，經(jīng)營目標(biāo)也可是從利潤最大化向企業(yè)的價值增值最大化轉(zhuǎn)變。受這種轉(zhuǎn)變的影響，目前企業(yè)內(nèi)部管理所適用的管理會計思想和工具已經(jīng)出現(xiàn)了一定的不適應(yīng)性和應(yīng)用困境，具體體現(xiàn)在：

（一）目前的管理會計難以提供企業(yè)價值活動的成本相關(guān)信息

目前的管理會計是以成本核算為核心，通過品種法、分批法和分步法等方式來計算產(chǎn)品成本，并為管理層提供決策信息，但是這些產(chǎn)品成本計算的方法存在一定的弊端，即耗時和人工較多的產(chǎn)品會分?jǐn)偢嗟墓潭ǔ杀?，從而?dǎo)致由此計算出來的成本信息與實際存在一定的誤差，同時難以有效反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的增值部分和非增值部分，并提供增值部分的成本相關(guān)信息。

（二）目前管理會計的管理具有短期性

由于目前管理會計的管理對象更多的是以企業(yè)的生產(chǎn)過程和現(xiàn)有的產(chǎn)品等內(nèi)部因素為主，因此其在進行成本管控和經(jīng)營決策時多以企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境條件和現(xiàn)有的生產(chǎn)、財務(wù)狀況為基礎(chǔ)，而沒有對企業(yè)的客戶和上游企業(yè)的利益予以足夠的關(guān)注，從而導(dǎo)致企業(yè)無法從價值鏈上獲取持久的競爭優(yōu)勢，管理具有一定的短期性。

（三）目前的管理會計難以滿足管理層決策需求

目前的管理會計難以滿足管理層決策需求主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是外部環(huán)境的需求要求企業(yè)必須對產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)階段更為關(guān)注，目前的管理會計無法滿足這一要求，即隨著市場的快速發(fā)展，信息化和全球化的發(fā)展趨勢等競爭因素要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)以設(shè)計、研發(fā)階段等事前的價值增值活動為重點，而不是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營的事中和事后管控為主，目前的管理會計難以在管理過程中提供相關(guān)的信息來為企業(yè)的管理決策服務(wù)；另一方面則是隨著環(huán)境成本分析和客戶價值分析等對企業(yè)的作用日益顯現(xiàn)，企業(yè)在進行戰(zhàn)略制定、管理決策時必須充分考慮這些因素，但是目前的管理會計顯然忽視了這些因素。

三、將價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析

如上文所述，由于目前的管理會計在企業(yè)管理中出現(xiàn)了一定的應(yīng)用困境，而出現(xiàn)這些困境的根源在于價值增值活動及企業(yè)的價值鏈方面，因此將價值鏈理論運用于管理會計十分必要。但是將價值鏈理論運用于管理會計是否可行呢？具體分析如下：

一是管理會計的特點決定了價值鏈理論在其應(yīng)用具有較高的優(yōu)勢，即與財務(wù)會計相比，管理會計具有可移植性，方法靈活、可拓展性，領(lǐng)域較差、求異性，立足于管理、非公開性等特點決定了將價值鏈理論在其應(yīng)用相對較為容易且易于實施，具有較高的優(yōu)勢。

二是會計的量化特點可以將企業(yè)的價值活動進行量化，即在企業(yè)的生產(chǎn)運營過程中形成了實物流、信息流和資金流，而資金流不但體現(xiàn)了企業(yè)間貨幣的流轉(zhuǎn)過程，同時它也代表了價值的轉(zhuǎn)移和分配過程，因此將企業(yè)的價值鏈與資金流充分融合并實現(xiàn)量化是可行的。

三是大數(shù)據(jù)等相關(guān)信息技術(shù)為價值鏈在管理會計的應(yīng)用提供了技術(shù)支持，即隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，不僅有效打破了企業(yè)內(nèi)部信息壁壘，實現(xiàn)了信息共享，同時也通過數(shù)字價值鏈、價值網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)了企業(yè)與外部上下游企業(yè)之間實現(xiàn)了信息和數(shù)據(jù)共享，從而為價值鏈在管理會計的應(yīng)用提供了信息技術(shù)的支持。

四、價值鏈在管理會計中的具體運用

結(jié)合目前管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用困境以及將價值鏈理論運用于管理會計的可行性分析，分別從縱向價值鏈、橫向價值鏈和內(nèi)部價值鏈三個視角探討價值鏈在管理會計中的具體運用：

（一）基于縱向價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理

縱向價值鏈的內(nèi)容主要是指從最初原料投入到最終產(chǎn)品價值實現(xiàn)所有價值活動及其聯(lián)系所構(gòu)成的鏈條，而全面預(yù)算管理則是以銷售預(yù)算為起點，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃、預(yù)測和管控的過程。從縱向價值鏈的內(nèi)容和全面預(yù)算管理的內(nèi)容來看，二者在實物流、信息流和資金流的流動方向上是趨于一致的，因此可以考慮將縱向價值鏈移植于管理會計的全面預(yù)算管理工具，以實現(xiàn)全面預(yù)算管理的突破：一是預(yù)算主體的突破，即將企業(yè)的上下游企業(yè)供需關(guān)系納入全面預(yù)算管理體系，企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時不僅要考慮自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，還需要考慮企業(yè)的上下游企業(yè)的經(jīng)營狀況等因素，以實現(xiàn)企業(yè)在縱向價值鏈上的效益最大化。

（二）基于橫向價值鏈的企業(yè)投資決策

橫向價值鏈的內(nèi)容多與企業(yè)的潛在競爭者、替代品和競爭對手等因素有關(guān)，差異化戰(zhàn)略是企業(yè)橫向價值鏈管理的核心內(nèi)容，這與企業(yè)的投資決策需要考慮的因素具有較高的一致性，因此可以考慮將橫向價值鏈與企業(yè)的投資決策結(jié)合起來，以差異化為主導(dǎo)思維，以提高企業(yè)投資決策的成功率，降低投資決策風(fēng)險。

（三）基于內(nèi)部價值鏈的作業(yè)成本法

企業(yè)的內(nèi)部價值鏈主要內(nèi)容有生產(chǎn)經(jīng)營、研發(fā)與銷售、基本職能和人力資源管理四大類，而這些內(nèi)容與作業(yè)成本法中的作業(yè)鏈與內(nèi)部價值鏈在內(nèi)容上具有一致性，因此可以考慮在進行成本管控時，將作業(yè)鏈與內(nèi)部價值鏈統(tǒng)一起來實施作業(yè)成本法的成本管控，其主要優(yōu)勢有：一是作業(yè)成本把成本管控細化到作業(yè)層次，既符合了企業(yè)價值活動分析的需求，為價值鏈的有效運用提供了數(shù)據(jù)支持，同時又提高了可操作性，二是作業(yè)成本法強調(diào)成本動因的理念使得區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)成為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這為價值鏈理論中對于經(jīng)濟活動的增值部分和非增值部分的劃分具有客觀促進作用。

五、結(jié)束語

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)管理的常用方法之一，但是目前的管理會計受市場經(jīng)濟經(jīng)營理念和經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變的影響，在應(yīng)用過程中存在著一定的困境。價值鏈理論的部分思想與管理會計的一些常用工具在內(nèi)容和方式上具有較高的趨同性，因此本文提出了將價值鏈理論應(yīng)用于管理會計的創(chuàng)新思路，意在為管理會計職能的發(fā)揮和管理會計理論的完善提供啟示和參考。

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