艾春鵬

【摘要】“十三五”期間，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列關(guān)于進口稅收政策的通知，對科教用品減免稅政策進行了重大的調(diào)整。本文通過分析政策調(diào)整的具體內(nèi)容，對科研單位進口科教用品，享受稅收政策進行了建議和對策分析。

【關(guān)鍵詞】科研儀器 免稅資格 影響和對策

一、科研免稅政策的起源

為了促進科學(xué)研究和教育事業(yè)的發(fā)展，有利于科學(xué)研究和教學(xué)用品的進口，海關(guān)總署于1997年4月10日發(fā)布并實施《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征迸口稅收暫行規(guī)定》。規(guī)定：科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，不以營利為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

二、免稅政策的調(diào)整和變化

自2016年底以來，為深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮科技創(chuàng)新在全面創(chuàng)新中的引領(lǐng)作用，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，制定支持科技創(chuàng)新進口稅收政策。同時為加強對科研院所、轉(zhuǎn)制科研院所、國家重點實驗室等免稅進口科教用品的規(guī)范管理，下發(fā)了各類政策調(diào)整通知如下：

（1）2016年12月財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅[2016]70號）；

（2）2016年12月財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于公布進口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單的通知》（財關(guān)稅[2016]72號）；

（3）2017年I月《財政部教育部國家發(fā)展和改革委員會科技部工業(yè)和信息化部民政部商務(wù)部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局國家新聞出版廣電總局關(guān)于支持利技創(chuàng)新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關(guān)稅[2016]71號）；

（4）2017年7月《海關(guān)總署關(guān)于執(zhí)行“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策有關(guān)問題的通知》（署稅發(fā)[2017]153號）；

（5）2017年9月科技部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)科研院所、轉(zhuǎn)制科研院所、國家重點實驗室、企業(yè)國家重點實驗室和國家工程技術(shù)研究中心免稅進口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品管理辦法的通知》（國利發(fā)政[2017]280號）。

其中，最主要的變化是政策中對免稅產(chǎn)品清單的調(diào)整和免稅主體資格的重新林定。

（一）免稅產(chǎn)品清單的變化

財關(guān)稅[2016]72號中公布的全新的進口科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單，是對海關(guān)總署公告[2007]13號和財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局令[2011]63號三個免稅清單的整合、調(diào)整和細化，其中的變化主要包括幾種：

1.關(guān)于用晶分類描述的合并

新清單對所有用品進行了排序整合，總結(jié)了十六大項。條款的描述包括了之前文件附件中的內(nèi)容，并將正文中的補充解釋整合，對用品的描述更全面精準(zhǔn)。

2.關(guān)于用品分類舉例的增減

免稅清單中很多儀器設(shè)備的分類有詳實的列舉，對申請免稅的單位有很強的指導(dǎo)意義。新清單對具體舉例有所增減，包括：

3.關(guān)于進口用品稅號的限制

新清單最主要和明顯的變化是增加了用品稅號的限制，即不僅要求用品的用途屬于免稅范圍，稅號還要符合稅則章數(shù)的限制或者豁免才可以免稅。比如清單中第十至十六項都明確限制了具體稅號范圍，原來部分免稅主體通用的儀器設(shè)備，只能按照現(xiàn)在的免稅主體進行免稅。

（二）免稅主體的范圍

免稅主體的范圍沒有太明顯的變化，部分分類進行了整合，署稅發(fā)[2017]153號主要是要求相關(guān)部門對免稅主體重新審核發(fā)布清單，明確其享受政策的起始時間，并對免稅主體進行減免稅審核確認(rèn)申報的材料明確規(guī)定。國科發(fā)政[2017]280號則對科研院所、轉(zhuǎn)制科研院所、國家重點實驗室、企業(yè)國家重點實驗室和國家工程技術(shù)研究中心的定義進行了詳細的解釋，再次明確了申報材料。

三、免稅政策調(diào)整對免稅主體的影響及對策小議

作為科研院所一線免稅申報的人員，個人對十三五以來國家各種科教免稅政策調(diào)整對本單位的影響有比較直觀的感受。國家實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵科研儀器的國產(chǎn)化，對科研項目的開展所需科研儀器的采購有很大的影響。

（一）清單調(diào)整造成的影響

因為新的免稅清單變化較大，尤其是稅號限制，對部分科教用品的進口免稅造成了影響。

比如我單位在2017年前進口了多臺x射線發(fā)生器和x射線熒光光譜儀進行科學(xué)研究，作為科研院所申報并取得了征免稅證明。清單調(diào)整后，上述儀器稅號所屬的9022章在新清單中只限于醫(yī)藥類學(xué)校、專業(yè)和醫(yī)藥類科學(xué)研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)作為醫(yī)療檢測、分析儀器進行免稅申報，而科研院所的進口采購則不再享受免稅政策。

（二）免稅主體重審造成的影響

免稅清單的變化對免稅主體的影響是局部的，免稅主體資質(zhì)的重新審核對單位的免稅申報工作的影響則是全面的。

在執(zhí)行署稅發(fā)[2017]153號文的過程中，等待相關(guān)部門確認(rèn)并公布免稅資格，很多單位的免稅工作都處于暫停狀態(tài)。海關(guān)將之前申報但沒有批準(zhǔn)的免稅材料也一并退回，等待資格審查結(jié)果按照新的申報要求進行審批。這對正在進行的科研儀器采購工作造成了影響。部分儀器因為科研課題結(jié)題時間的限制，只能采取上稅報關(guān)。

后期有很多單位經(jīng)過重新審核不再具有免稅資格，對整個科研儀器的進口采購都有了劇烈的影響。原本按照免稅進口進行申報立項的科研課題和項目，現(xiàn)在都面臨著預(yù)算不足的問題。改變科研儀器的采購與式才能從根本上解決這些問題。

（三）面對免稅政策調(diào)整的對策小議

1.相關(guān)部門對于9大類免稅主體的免稅資格進行重新審核，有些單位因為具有交叉分類的優(yōu)勢，可以向不同的審核部門提交材料。比如我單位屬于國務(wù)院部委、直屬機構(gòu)所屬從事科學(xué)研究工作的各類科研院所，需要科技部審核。但同時我單位下屬設(shè)有國家重點實驗室，是由科技部會同財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局審核。為了積極的、全面的完成資格重審，應(yīng)按照文件要求及時提供材料，盡快確定不同免稅主體的免稅資格是否有效。

2.部分高端的科研儀器只能通過進口進行采購，才能達到科研實驗的要求?？蒲许椬詮牧㈨楅_始，對需要進口的儀器根據(jù)目前的關(guān)稅要求，申請足夠的預(yù)算，正常繳納關(guān)稅和增值稅稅額，采取上稅進口的方式進行采購。由此在采購活動組織方面，各單位可根據(jù)自身需求，自行確定采購形式、采購對象，創(chuàng)新多種方式優(yōu)化采購流程，采用公開招標(biāo)、網(wǎng)上競價、商務(wù)談判等方式，優(yōu)化采購流程，選擇價格比最高的產(chǎn)品和供應(yīng)商進行購買，可以相對節(jié)省部分科研經(jīng)費。

3.對于部分我國自主研發(fā)，能達到國際先進水平，滿足科研需要的國產(chǎn)儀器設(shè)備可以作為進口儀器的替代。為鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，財政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局多次發(fā)文，自2016年1月1日至2018年12月31日，研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備實行全額退還增值稅政策，享受優(yōu)惠政策的研發(fā)機構(gòu)包括八大類，范圍跟免稅主體的范圍大致重合。因此很多單位可以選擇采購國產(chǎn)儀器并享受國家的優(yōu)惠稅收政策。

四、結(jié)語

“十三五”期間支持科.技創(chuàng)新進口稅收政策已經(jīng)頒布，執(zhí)行期將貫穿至少五年的時間，免稅政策的變化對享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)單位造成了很大的影響。政策具有其時效性，是國家意志的體現(xiàn)，從根本上提高我國的科技水平才是關(guān)鍵。面對變化的政策，各單位及時的調(diào)整科教用品采購和使用的方向，才能更好的完成科學(xué)研究的目的，享受國家稅收政策的優(yōu)惠。

參考文獻：

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