張敏

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)分化、重組、合并的現(xiàn)象屢見不鮮，在經(jīng)營(yíng)模式不斷變化的影響下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也需要隨之進(jìn)行調(diào)整，而合并報(bào)表就是在這種情況下產(chǎn)生的。合并報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，主要反映了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)合并報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息能夠作出正確的決策判斷?？梢赃@么說，只有確保合并報(bào)表的真實(shí)性和有效性，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提供可靠的保障，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);合并報(bào)表;會(huì)計(jì)問題

引言

合并報(bào)表是企業(yè)在分化重組過程中形成的一種會(huì)計(jì)項(xiàng)目，它不及能夠準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，而且還能對(duì)企業(yè)資金的流動(dòng)情況有一個(gè)大致方向的預(yù)測(cè)，對(duì)于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體質(zhì)量發(fā)揮著不可替代的作用。但是，就目前我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)工作開展的整體現(xiàn)狀來看，還存在一些問題和不足，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為此，本文針對(duì)企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題進(jìn)行分析和研究，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，希望能夠?yàn)閺V大財(cái)務(wù)人員提供一些參考依據(jù)。

一、企業(yè)合并報(bào)表概述

（一）合并報(bào)表的概念

合并報(bào)表又被稱為合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一般是指集團(tuán)公司中的母公司統(tǒng)一編制的報(bào)表，并由子公司進(jìn)行整合，從而抵消集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)一步形成系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息體系。具體來說，合并報(bào)表具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，合并報(bào)表是在集團(tuán)公司中產(chǎn)生的，其會(huì)計(jì)主體是集團(tuán)公司的母公司和子公司;第二，合并報(bào)表是在獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上完成的，主要是母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的整合;第三，與母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表不同的是，合并報(bào)表需要抵消集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，主要反映的是集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，通過合并報(bào)表，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者能夠準(zhǔn)確掌握集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，有助于作出正確的決策與判斷。從合并報(bào)表的內(nèi)容上來看，合并報(bào)表是合并資產(chǎn)報(bào)表、合并損益報(bào)表、合并現(xiàn)金流量報(bào)表等各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)統(tǒng)一，能夠最大限度地提高財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)效性，對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體水平具有重要的促進(jìn)作用。

（二）合并報(bào)表的程序

由于合并報(bào)表是在母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的，因此對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)處理方式的要求較高，只有確保母公司和子公司會(huì)計(jì)政策的一致性，才能為合并報(bào)表的編制奠定良好的基礎(chǔ)，從而確保合并報(bào)表的精確性。除此之外，企業(yè)在編制合并報(bào)表的過程中，還需要遵守一定的會(huì)計(jì)處理程序，具體內(nèi)容如下：首先，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門需要對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審核，結(jié)合實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行全面分析，一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或失誤，應(yīng)立即指出，同時(shí)進(jìn)行改正。其次，由于合并報(bào)表是對(duì)企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)信息的整合，因此在整合的過程中需要將內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵消處理，這樣才能真實(shí)地反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況[1]。再次，在編制合并報(bào)表的過程中，需要對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行特別處理，為了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積需要進(jìn)行抵消處理。與此同時(shí)，還應(yīng)對(duì)母公司從子公司盈利部分中提取的投資收益進(jìn)行抵消處理。最后，將合并價(jià)差進(jìn)行分解，分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

二、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題分析

（一）合并報(bào)表的范圍不夠明確

從理論上來說，合并報(bào)表屬于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容之一，其合并范圍應(yīng)該按照我國(guó)通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來進(jìn)行劃分。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際落實(shí)中難以與企業(yè)保持一致，因此總會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問題，很容易模糊合并范圍，從而降低了合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。一般來說，合并報(bào)表的范圍不夠明確主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于間接擁有比例層面的計(jì)算方式?jīng)]有明確的規(guī)定，只是大概地闡述了母公司所擁有子公司股份的比例，并沒有針對(duì)其核算方式進(jìn)行詳細(xì)的介紹和界定[2]。這種模糊的核算方式很難將合并范圍進(jìn)行細(xì)化，因此難以統(tǒng)計(jì)出一致性的相關(guān)數(shù)據(jù)。此外，在這種核算方式的影響下，合并報(bào)表所依靠的數(shù)據(jù)和信息具有較大的出入，這給財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作無疑增加了難度，在一定程度上也降低了合并報(bào)表的有效性和準(zhǔn)確性。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于暫時(shí)性的控制問題也沒有明確的規(guī)定，不論是在控制程度上還是在控制時(shí)間上都缺乏詳細(xì)的介紹，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理在操作上具有一定的隨意性，這也是造成合并范圍不清晰的主要原因之一。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于實(shí)現(xiàn)控制的具體方法和基本流程沒有明確的規(guī)定，企業(yè)才財(cái)務(wù)管理的過程中很容易出現(xiàn)“雜亂無章”的現(xiàn)象，最終為模糊合并范圍埋下了伏筆。

（二）合并報(bào)表的方法不夠科學(xué)

合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法直接影響著合并報(bào)表的有效性，只有確保會(huì)計(jì)處理方法的科學(xué)性，才能充分發(fā)揮出合并報(bào)表的有效價(jià)值。但是，就目前企業(yè)合并報(bào)表方法的使用情況來看，還存在一些問題，具體包括以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)在編制合并報(bào)表的過程中忽視了商譽(yù)的重要性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的無形資產(chǎn)必須要涵蓋商譽(yù)，但是并沒有對(duì)商譽(yù)進(jìn)行細(xì)化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：商譽(yù)可分為購(gòu)買商譽(yù)和非購(gòu)買商譽(yù)兩種，每種商譽(yù)的處理方式都是不同的[3]。而合并報(bào)表中的商譽(yù)并沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致得到的財(cái)務(wù)信息也具有較大的差異，嚴(yán)重降低了合并報(bào)表的精確性。第二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)合并報(bào)表中必須要對(duì)被投資企業(yè)的盈余進(jìn)行全面體現(xiàn)。但是，我國(guó)目前的企業(yè)合并報(bào)表中并沒有對(duì)被投資企業(yè)的盈余進(jìn)行體現(xiàn)，而是將子公司的全部盈余用來抵消母公司的長(zhǎng)期投資，這種處理方法顯然是違背國(guó)際準(zhǔn)則的，在很大程度上降低了合并報(bào)表的科學(xué)性。第三，合并差價(jià)作為合并報(bào)表的重要編制內(nèi)容，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行合理調(diào)整，但是究竟采取怎樣的調(diào)整方法，如何界定調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確的規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)調(diào)整的范圍和方法不受控制，很容易使合并報(bào)表的科學(xué)性有所降低，這對(duì)企業(yè)披露信息準(zhǔn)確性的提升是極為不利的。

（三）合并報(bào)表的政策不夠統(tǒng)一

上述內(nèi)容提到，由于合并報(bào)表是在母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的，因此對(duì)母公司和子公司的會(huì)計(jì)處理方式的要求較高，只有確保母公司和子公司會(huì)計(jì)政策的一致性，才能為合并報(bào)表的編制奠定良好的基礎(chǔ)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也針對(duì)此問題進(jìn)行了明確的闡述，在編制合并報(bào)表的過程中，母公司與子公司在會(huì)計(jì)政策上必須要保持一致，如果出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，子公司應(yīng)向母公司靠攏，對(duì)自身的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但是，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的過程中，由于母公司與子公司的投資領(lǐng)域不盡相同，導(dǎo)致他們的經(jīng)營(yíng)模式也具有較大的差異，因此會(huì)計(jì)政策顯然無法保持一致。如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)子公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，不僅會(huì)給子公司造成巨大的工作壓力，而且還會(huì)增加子公司虛假財(cái)會(huì)信息的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)子公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著不利的影響。

（四）合并報(bào)表反映的信息不夠精確

合并報(bào)表的主要作用就是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠準(zhǔn)確掌握企業(yè)的發(fā)展方向，從而為重大決策的制定提供可靠的依據(jù)。但是，在實(shí)際編制的過程中，合并報(bào)表在信息反映上還存在一些問題和不足。首先，企業(yè)合并報(bào)表只能反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于母公司和子公司的財(cái)務(wù)問題無法顯示出來，同時(shí)也無法反映出企業(yè)的管理成果。其次，對(duì)于境外存在子公司的集團(tuán)來說，如果忽視了貨幣計(jì)算問題，將會(huì)降低合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。再次，根據(jù)實(shí)際調(diào)查顯示，許多企業(yè)合并報(bào)表所顯示的財(cái)務(wù)信息往往與企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息不一致，有些企業(yè)甚至存在矛盾的現(xiàn)象，導(dǎo)致合并報(bào)表的有效性大大降低。最后，合并報(bào)表所反映出的數(shù)據(jù)無法為債權(quán)人提供科學(xué)依據(jù)，長(zhǎng)此以往，很容易使合并報(bào)表流于形式，最終難以發(fā)揮其有效價(jià)值。

三、企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)問題的解決策略

（一）明確合并報(bào)表的范圍

企業(yè)在編制合并報(bào)表的過程中，只有明確合并范圍，才能獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)與資料，從而為提高合并報(bào)表的科學(xué)性與準(zhǔn)確性奠定良好的基礎(chǔ)。為此，國(guó)家必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)作用，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的合并范圍進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，并根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行不斷調(diào)整，將合并范圍進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)還要對(duì)計(jì)算方式進(jìn)行詳細(xì)的介紹，根據(jù)不同的企業(yè)發(fā)展情況制定針對(duì)性的計(jì)算方式，從而為合并報(bào)表的編制提供有利的條件。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并報(bào)表，結(jié)合自身的發(fā)展情況合理劃定合并范圍，爭(zhēng)取在落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本要求的同時(shí)，也能提高合并報(bào)表的合理性與科學(xué)性。

（二）采用科學(xué)的合并報(bào)表方法

目前，我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表的編制方法還存在一些問題和不足，這就要求廣大財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的編制方法，采用正確的會(huì)計(jì)處理方法，從而為提高合并報(bào)表的有效性提供可靠的保障。首先，在合并之前，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)母公司的未來?yè)p益進(jìn)行全面評(píng)估，判斷母公司合并后是否能夠達(dá)到預(yù)期損益[4]。其次，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)充分考慮母公司與子公司的投資成本因素。只有做好上述兩方面的工作，才能確保母公司對(duì)子公司投資的明確化，從而更好地分析出母公司和子公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步為合并報(bào)表的編制提供可靠的依據(jù)。

（三）制定統(tǒng)一性的合并報(bào)表政策

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策是編制合并報(bào)表的基本前提，同時(shí)也是確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息準(zhǔn)確性的必要條件。為此，母公司和子公司在會(huì)計(jì)政策的制定上必須要保持一致，在考慮自身發(fā)展情況的同時(shí)，也要將集團(tuán)其他公司的實(shí)際情況考慮進(jìn)去。尤其是針對(duì)子公司來說，為了與母公司保持政策一致，應(yīng)該在會(huì)計(jì)處理方式上以母公司為基準(zhǔn)，盡量與母公司保持同步。對(duì)于特殊企業(yè)來說，如果實(shí)在難以保持一致，應(yīng)該制定針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便滿足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。

（四）提高合并報(bào)表信息的準(zhǔn)確性

在編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，要想確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)人員就必須要堅(jiān)持統(tǒng)一性原則。所謂統(tǒng)一性原則指的是必須要確保母公司與子公司的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不論是在會(huì)計(jì)處理方式上，還是在結(jié)算時(shí)間上，母公司與子公司都應(yīng)該保持高度統(tǒng)一。只有最大限度地減少差異因素，才能在整齊劃一的基礎(chǔ)上提高合并報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，從而更好地發(fā)揮其有效價(jià)值[5]。除此之外，在編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分類處理，按照信息的價(jià)值進(jìn)行分類，將其分為重要信息和非重要信息，在編制的過程中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)重要信息的內(nèi)容，這樣不僅能夠提高合并報(bào)表的實(shí)效性，而且還能提高合并報(bào)表的編制效率，有助于減少工作量。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著企業(yè)分化、重組的現(xiàn)象不斷增多，合并報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位日益突出，只有正確處理好合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問題，才能最大限度地發(fā)揮其有效價(jià)值，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠的依據(jù)。然而，目前我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表在多個(gè)方面還存在一些問題和不足，不僅降低了其使用價(jià)值，而且還影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體質(zhì)量的提升。為此，廣大財(cái)務(wù)人員必須要正視這些問題的存在，結(jié)合實(shí)際問題采取針對(duì)性的解決對(duì)策，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求解決合并報(bào)表的會(huì)計(jì)問題，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

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