◎文/石玉生

一、引言

將與水泥企業(yè)處于同一縣（市）的商混站作為車間管理時(shí)，水泥、骨料不存在關(guān)聯(lián)交易，以成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入商混成本，而商混站成立分公司管理時(shí)，會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買水泥、骨料行為，以購(gòu)買價(jià)格計(jì)入商混成本。 商混站管理模式從車間管理轉(zhuǎn)變?yōu)榉止竟芾砗?，企業(yè)需承擔(dān)因水泥、骨料銷售行為而增加的稅收成本，造成綜合效益下降。 因此，進(jìn)行商混業(yè)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變對(duì)效益的影響研究， 對(duì)于企業(yè)決策的合理制定具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、商混業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅前提下利潤(rùn)變化的影響因素分析

（一）骨料銷售增加的稅收成本

在商混業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下， 骨料銷售涉及的稅收成本相當(dāng)復(fù)雜，包括增值稅、增值稅附加稅、資源稅和印花稅等，這些稅種都需要慎重考慮，因?yàn)樗麄冎苯佑绊懙狡髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 在選擇商混站管理模式時(shí)，車間管理和分公司管理對(duì)稅收成本的影響也需特別關(guān)注。 車間管理模式下， 骨料流轉(zhuǎn)不涉及增值稅和附加稅、 印花稅的支付，這些稅種通常在正式銷售環(huán)節(jié)才會(huì)產(chǎn)生。 然而，在分公司管理模式下，骨料銷售被視為正式銷售交易，需支付相應(yīng)的增值稅和附加稅。 此外，資源稅會(huì)根據(jù)銷售價(jià)格乘以稅率來(lái)確定， 關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性也需要關(guān)注。 最后，分公司管理模式下還需支付印花稅，因?yàn)檎戒N售交易會(huì)觸發(fā)印花稅的產(chǎn)生。 因此，選擇適合的管理模式對(duì)于降低稅收成本和提高經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。 總的來(lái)說(shuō)，為了提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 加強(qiáng)骨料銷售的稅收成本控制和管理至關(guān)重要。

（二）水泥銷售增加的稅收成本

在商混業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下， 水泥銷售涉及的稅收成本包括增值稅、銷項(xiàng)稅額、生產(chǎn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額、附加稅以及印花稅等，這些稅種都需要慎重考慮，因?yàn)樗麄冎苯佑绊懙狡髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 在選擇商混站管理模式時(shí)，車間管理和分公司管理對(duì)稅收成本的影響也需特別關(guān)注。在車間管理模式下，水泥銷售通常被視為內(nèi)部流轉(zhuǎn)，因此不需要支付增值稅、附加稅以及印花稅，因?yàn)檫@些稅種通常在正式銷售環(huán)節(jié)才會(huì)產(chǎn)生。 然而， 在分公司管理模式下， 水泥銷售被視為正式銷售交易， 需支付相應(yīng)的增值稅、附加稅以及印花稅。 此外，生產(chǎn)水泥所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額也需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以減少稅收成本的負(fù)擔(dān)。

（三）綜合效益變化

1.骨料和水泥銷售行為對(duì)綜合效益的影響

商混業(yè)務(wù)管理模式從車間管理轉(zhuǎn)變?yōu)榉止竟芾硭鶐?lái)的稅收成本增加，主要由于骨料和水泥的銷售行為對(duì)綜合效益產(chǎn)生了明顯影響。 骨料的銷售行為導(dǎo)致增值稅、附加稅、資源稅以及印花稅等多項(xiàng)稅金的增加，增加的稅收成本直接減少了企業(yè)的綜合效益。 同時(shí)，水泥的銷售行為也帶來(lái)了增值稅、附加稅、印花稅等額外稅費(fèi)，雖然水泥退稅可以部分抵消這些稅收成本，但依然導(dǎo)致綜合效益的下降。 因此，骨料和水泥的銷售行為共同導(dǎo)致了綜合效益的減少，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生了負(fù)面影響。 這些稅收成本的增加必須被視為管理模式變化的重要因素， 需要在決策過(guò)程中綜合考慮，以確保企業(yè)在管理模式選擇時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)綜合效益最大化。

2.綜合效益的降低分析

商混業(yè)務(wù)管理模式從車間管理轉(zhuǎn)變?yōu)榉止竟芾碓斐闪司C合效益的降低，主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先是稅收成本增加。 隨著骨料和水泥銷售行為被視為正式銷售交易而需要支付增值稅、附加稅和印花稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅增加。 這些額外的稅收成本直接影響了綜合效益，減少了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。 其次是綜合效益降低。骨料和水泥銷售行為導(dǎo)致的稅收成本增加以及水泥退稅無(wú)法完全抵消這些增加的稅金， 導(dǎo)致綜合效益的降低，會(huì)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生持續(xù)負(fù)面影響。 最后是管理成本增加。 分公司管理模式可能引入了額外的管理成本，例如分公司運(yùn)營(yíng)和管理費(fèi)用，這些管理成本也會(huì)對(duì)綜合效益產(chǎn)生一定的壓力，尤其是在管理模式轉(zhuǎn)變初期。

三、商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅前提下利潤(rùn)變化的影響因素分析

（一）骨料銷售增加的稅收成本

在商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅前提下， 計(jì)算骨料銷售增加的稅收成本相對(duì)簡(jiǎn)單， 因?yàn)橐话阌?jì)稅允許企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中抵扣增值稅，不會(huì)引入額外的稅收成本。 然而，仍需要考慮以下兩個(gè)要素以準(zhǔn)確計(jì)算骨料銷售增加的稅收成本。 首先是增值稅。 根據(jù)不同的增值稅計(jì)稅方式，骨料的增值稅稅率可能為13%或者3%， 意味著每銷售一噸骨料，需要額外支付相應(yīng)稅率的增值稅。 其次是附加稅。 附加稅與增值稅直接相關(guān)，通常是增值稅的10%至12%，因此，骨料銷售行為會(huì)引入額外的附加稅成本。

（二）水泥銷售增加的稅收成本

在商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅前提下， 計(jì)算水泥銷售增加的稅收成本需要綜合考慮多個(gè)要素， 以確保準(zhǔn)確性和全面性。 第一是增值稅。 一般計(jì)稅方式下，水泥的增值稅稅率為13%，每銷售一噸水泥，需要支付13%的增值稅。 第二是增值額的銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額是企業(yè)按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向外部客戶收取的增值稅稅額， 這一部分稅金將直接影響到企業(yè)的稅收成本， 因?yàn)楸仨殞N售額的一部分用于繳納增值稅。 第三是生產(chǎn)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。水泥銷售增加的利潤(rùn)涉及生產(chǎn)水泥的成本以及相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 企業(yè)需要扣除生產(chǎn)水泥的成本以及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以確定銷售水泥所帶來(lái)的凈利潤(rùn)。 第四是附加稅。附加稅的稅率通常與增值稅直接相關(guān)， 通常是增值稅的10%至12%，銷售的水泥也需要支付相應(yīng)的附加稅。 第五是印花稅。 正式銷售水泥會(huì)觸發(fā)印花稅的產(chǎn)生，每次銷售水泥都需要支付一定額度的印花稅。

（三）綜合效益變化

商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅前提下， 骨料和水泥的銷售行為對(duì)企業(yè)的綜合效益產(chǎn)生了顯著影響。 首先，骨料銷售行為帶來(lái)了增值稅、附加稅以及印花稅等稅收成本的增加，這一增加的稅金減少了銷售骨料所帶來(lái)的凈利潤(rùn)。 同時(shí)，水泥的銷售行為也引入了增值稅、附加稅、印花稅等額外稅費(fèi)，盡管水泥退稅可以部分抵消這些稅收成本，但依然導(dǎo)致了綜合效益的下降。 總之，骨料和水泥的銷售行為共同導(dǎo)致了綜合效益的減少， 對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生了負(fù)面影響。 在商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅前提下，綜合效益的增加情況通常較為有限，這是因?yàn)橐话阌?jì)稅方式下，企業(yè)雖然可以在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣一部分增值稅， 但仍然需要承擔(dān)較高的增值稅和附加稅等稅收成本，因此，銷售行為帶來(lái)的稅收成本增加通常會(huì)對(duì)綜合效益產(chǎn)生不利影響。然而，水泥銷售中的退稅機(jī)制可以部分抵消稅收成本，對(duì)綜合效益產(chǎn)生一定積極影響。 盡管如此，綜合效益增加的情況在商混業(yè)務(wù)一般計(jì)稅模式下仍然相對(duì)有限， 需要謹(jǐn)慎管理稅收成本和其他經(jīng)營(yíng)因素， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利和可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)果分析與建議

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅下的效益對(duì)比

例如，骨料銷售價(jià)格為40 元/噸，1 方商混使用1.2 噸的骨料，自用骨料資源稅為2 元/噸，附加稅稅率為12%，水泥銷售價(jià)格為230 元/噸，方商混配比為220 公斤，增值稅附加稅稅率為12%，稅負(fù)為4.5%。 在簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下，骨料和水泥的銷售行為引入了增值稅、附加稅、印花稅等稅收成本，導(dǎo)致綜合效益的下降。 骨料銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為2.11 元/方，而水泥銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為0.97 元/方，總體而言，稅收成本的增加使綜合效益減少了3.08 元/方。 假設(shè)公司目前有12 個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的商混站，年銷售204 萬(wàn)方，稅收成本增加3 元/方的情況下，綜合效益下降了612 萬(wàn)元。而在一般計(jì)稅模式下，骨料和水泥銷售行為同樣增加了增值稅、附加稅、印花稅等稅收成本，但由于一般計(jì)稅方式允許企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣增值稅，使得稅收成本相對(duì)較低。 骨料銷售行為增加了單位商混的稅收成本約為0.66 元/方，而水泥銷售行為減少了單位商混的稅收成本約為1.31 元/方。 總體而言， 這種計(jì)稅方式下的稅收成本增加了0.65元/方，相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅收負(fù)擔(dān)增幅較小。

（二）分公司管理模式的利弊分析

在分公司管理模式下，稅收成本會(huì)有所增加，尤其是與水泥銷售行為相關(guān)的增值稅、附加稅、印花稅等稅收負(fù)擔(dān)。 然而，值得注意的是，分公司管理模式中水泥銷售可以享受水泥退稅機(jī)制， 這部分退稅可以部分抵消銷售行為帶來(lái)的稅收成本增加，因此，企業(yè)在權(quán)衡稅收成本增加與水泥退稅之間需要進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮。 利益方面，水泥退稅使企業(yè)能夠部分返還銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金， 提高了銷售水泥的競(jìng)爭(zhēng)力，可能在市場(chǎng)上獲得更多訂單。 但在權(quán)衡方面，退稅金額仍然不足以完全抵消其他稅收成本的增加，而且需要等待稅款退還，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。 同時(shí)，分公司管理模式也可能引入了額外的管理成本， 例如分公司運(yùn)營(yíng)和管理的費(fèi)用也需要考慮。 除了稅收成本增加和退稅權(quán)衡外，分公司管理模式還可能引入其他影響因素。例如，分公司管理可能需要更多的人力和資源，以進(jìn)行分公司的日常運(yùn)營(yíng)和管理， 可能增加企業(yè)的固定成本。 另外， 分公司模式也可能導(dǎo)致決策過(guò)程的分散和管理層級(jí)的增加， 可能對(duì)企業(yè)的靈活性和決策效率產(chǎn)生一定的影響。

（三）建議

基于商混業(yè)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)效益影響的分析以及分公司管理模式的利弊分析，提出以下建議：首先，考慮稅收成本和綜合效益的權(quán)衡。 在一般計(jì)稅方式下，稅收成本相對(duì)較低，而在簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，稅收成本較高，尤其是在水泥和骨料銷售行為增加時(shí)。 因此，如果企業(yè)希望降低稅收成本并提高綜合效益， 一般計(jì)稅模式可能是更有利的選擇。 其次，權(quán)衡稅收成本增加與水泥退稅的影響。 在分公司管理模式下，水泥銷售可以享受水泥退稅機(jī)制，有助于部分抵消稅收成本的增加。 企業(yè)應(yīng)綜合考慮稅收成本增加和水泥退稅的權(quán)衡， 以確定最適合的管理模式。 再次，細(xì)致評(píng)估分公司管理帶來(lái)的其他影響因素。 分公司管理模式可能引入額外的管理成本和復(fù)雜性， 需要更多的人力和資源， 企業(yè)應(yīng)評(píng)估這些額外成本與分公司管理模式所帶來(lái)的潛在利益之間的平衡。 最后，決策應(yīng)基于企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)狀況。 選擇合適的管理模式應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相一致， 以確保最終的決策有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利和可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述， 商混業(yè)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)效益的影響分析是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工作， 不同的管理模式帶來(lái)不同的稅收成本和綜合效益， 企業(yè)需要根據(jù)自身情況和戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)做出明智的決策，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。 稅收政策的變化和市場(chǎng)的波動(dòng)可能對(duì)這一決策產(chǎn)生影響，因此企業(yè)應(yīng)保持靈活性， 并不斷調(diào)整管理模式以適應(yīng)變化的形勢(shì)。