劉益達(dá)　王丹

【摘 要】體制改革前，我國的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計(jì)提折舊速度慢，固定資產(chǎn)更新周期長嚴(yán)重了制造類企業(yè)的生產(chǎn)效率。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，使固定資產(chǎn)的無形損耗增大，制造類企業(yè)必須更新設(shè)備，才能跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。隨著我國技術(shù)的飛速，制造類企業(yè)必須加速固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)更新加快，才能跟上的發(fā)展。然而我國大部分制造類企業(yè)仍用直線法計(jì)提折舊，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。

【關(guān)鍵詞】制造類企業(yè)；固定資產(chǎn)折舊；加速折舊

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2014）09-0036-01

一、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提出和發(fā)展

（一）固定資產(chǎn)折舊的提出

固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

（二）概念發(fā)展

固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次工業(yè)革命（產(chǎn)業(yè)革命）以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機(jī)器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份制造類企業(yè)的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費(fèi)用是制造類企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費(fèi)用。折舊概念的產(chǎn)生即是制造類企業(yè)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當(dāng)期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項(xiàng)收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然與收入相配比。

二、制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響因素分析

（一） 所處行業(yè)特點(diǎn)

制造類企業(yè)選擇折舊方法時(shí)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)：新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡；夕陽行業(yè)，隨著市場不斷萎縮，固定資產(chǎn)的價(jià)值快速下降。不同行業(yè)的經(jīng)營周期狀況、資金需求量和技術(shù)狀況不同，制造類企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處行業(yè)的特點(diǎn)來選固定資產(chǎn)擇折舊方法。

（二）盈虧狀況

折舊方法不同最終會(huì)影響制造類企業(yè)的利潤，盈利制造類企業(yè)和虧損制造類企業(yè)對(duì)于折舊方法的需求不同。盈利制造類企業(yè)既可能為了最大化利潤而減少當(dāng)期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當(dāng)期折舊；虧損制造類企業(yè)既可能為了減少虧損而減少當(dāng)期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當(dāng)期折舊。制造類企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達(dá)到盈余管理的目的。

（三）制造類企業(yè)面臨的稅收政策

制造類企業(yè)面臨的稅收政策會(huì)對(duì)制造類企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對(duì)于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的制造類企業(yè)來說，通過折舊費(fèi)用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使制造類企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對(duì)于不能享受稅收優(yōu)惠的制造類企業(yè)則不適合采取這種措施。

三、加速折舊法對(duì)制造類企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的意義分析

（一）加速折舊的意義和特點(diǎn)

加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。

這種折舊有兩種顯著特點(diǎn)：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)提取的折舊總額，只是在不同年度提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計(jì)總額，只是利潤和稅金在不同時(shí)間上的配置有所差別而已。

（二）加速折舊法對(duì)制造類企業(yè)的意義

1、從繳稅額度分析

不同的折舊方法對(duì)納稅制造類企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到制造類企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。制造類企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

2、從延期納稅角度分析

從制造類企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使制造類企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。

相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)制造類企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，制造類企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

3、從固定資產(chǎn)補(bǔ)償角度分析

采用加速折舊法，制造類企業(yè)能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設(shè)備更新改造步伐，提高效益，也可減少和較快地彌補(bǔ)制造類企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。

但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)制造類企業(yè)的凈收益總額并無影響。

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