趙鋒

【摘 要】?jī)?nèi)控制度是衡量單位管理水平的重要標(biāo)志，近年來(lái)，通過(guò)對(duì)部分企業(yè)管理水平的研究得出結(jié)論是：“內(nèi)控強(qiáng)則管理水平高、內(nèi)控弱則管理水平低。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及有關(guān)規(guī)章制度要求，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范等規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際，建立適合單位特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并確保組織實(shí)施，內(nèi)控審計(jì)則是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況重要的檢查手段。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)機(jī)構(gòu)

一、內(nèi)部控制制度概述

這幾年，油田搞專(zhuān)業(yè)化重組，許多單位和部門(mén)如春筍般破土而出，開(kāi)發(fā)單位的管理機(jī)制也在調(diào)整，相關(guān)的內(nèi)部控制制度正逐步建立完善.內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部的管理制度體系，是單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可分離部分，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位。所以說(shuō)，只要單位存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位實(shí)際，單位法人和所有職工都有義務(wù)嚴(yán)格遵守的。其目的是保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整及對(duì)其有效作用，保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在，可靠和及時(shí)提供。保證單位制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行，預(yù)防和控制及盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端，以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有秩序、有效進(jìn)行。

二、單位控制制度存在問(wèn)題

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，促進(jìn)完善審計(jì)單位內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。是內(nèi)部控制的不可缺少的重要組成部分，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)挝桓鞑块T(mén)、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行評(píng)價(jià)審計(jì)，以達(dá)到減低風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)控水平的目的它體現(xiàn)在一個(gè)單位要有健全完善的內(nèi)控體系，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和有素質(zhì)、有責(zé)任心的內(nèi)審人員，它既是內(nèi)控系統(tǒng)中重要的分支，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的手段。但在實(shí)際工作中，由于單位管理人員慣有的思維，對(duì)內(nèi)控方面不是十分重視，有的單位雖有內(nèi)控制度，但未嚴(yán)格執(zhí)行，它在某種程度上造成了單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中嚴(yán)重失控，會(huì)計(jì)信息失真等弊端。其主要表現(xiàn)在：

（一）未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度造成費(fèi)用失控

修改后的《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。這使會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，單位費(fèi)用與開(kāi)支“一把手”簽了字就照辦，而不是嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致單位內(nèi)控制度有名無(wú)實(shí)。如：以前有些單位在修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理中就存在較大漏洞，有些費(fèi)用無(wú)明確規(guī)章制度，而是“一把手”說(shuō)了算，無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，從而造成嚴(yán)重?fù)]霍浪費(fèi)現(xiàn)象。

（二）財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)

一些單位以職工福利問(wèn)題為借口，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，編制虛假核算資料，設(shè)置帳外帳，甚至欺上瞞下，向有檢查部門(mén)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息。部分單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)不高，不嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策，隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行錯(cuò)誤會(huì)計(jì)核算，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

（三）制度執(zhí)行不力違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

如有的單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員常常利用內(nèi)控不嚴(yán)，編制虛假經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、虛增項(xiàng)目工程量等，造成國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失，有些單位在固定資產(chǎn)購(gòu)建、管理、處置上出現(xiàn)漏洞，內(nèi)部牽制制度不到位，造成化公為私現(xiàn)象相當(dāng)普遍。

三、針對(duì)當(dāng)前內(nèi)控制度存在的問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立“防、堵、查”監(jiān)控措施

堵塞管理漏洞，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，防止和糾正違規(guī)違紀(jì)行為，確保國(guó)家資產(chǎn)完整。這是內(nèi)部控制制度要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)，通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止違章違紀(jì)苗頭，也是我們?cè)陂_(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)的工作重點(diǎn)。在單位內(nèi)控管理審計(jì)中，對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盈虧、有關(guān)資料、報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明原因，以堵塞漏洞，減少單位不必要損失。同時(shí)，應(yīng)審查單位在購(gòu)置資產(chǎn)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否及時(shí)，以保障單位資產(chǎn)完整。在單位個(gè)部門(mén)之間還要建立相互牽制、互相制約、不兼容崗位分離的內(nèi)控制度，涉及大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需進(jìn)行集體決議，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)，建立以“防”為主監(jiān)控體系。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)核算上，內(nèi)審部門(mén)對(duì)各崗位，各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控體系。通過(guò)效能監(jiān)察、財(cái)務(wù)稽核、法律合同檢查等，建立以“查”為主體系。通過(guò)以上措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且能隨時(shí)防范和化解問(wèn)題。

（二）健全內(nèi)控制度考核機(jī)制

為確保單位內(nèi)控制度能有效發(fā)揮作用，相關(guān)制度得到不斷完善，單位必須定期不定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和考核。單位內(nèi)審部門(mén)具體執(zhí)行檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否按制度遵循，在執(zhí)行過(guò)程中有何成績(jī)，在制度執(zhí)行中出現(xiàn)什么問(wèn)題，估計(jì)產(chǎn)生的后果，并提出有建設(shè)性的建議和意見(jiàn)。此外， 還要堅(jiān)持及時(shí)整改， 對(duì)于能夠立行立改的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題， 在審計(jì)過(guò)程中就要要求被審計(jì)單位整改， 并在審計(jì)報(bào)告中反映整改情況；堅(jiān)持限期整改， 對(duì)于無(wú)法立即整改的事項(xiàng)， 要給被審計(jì)單位限定整改時(shí)限， 規(guī)定在一定期限內(nèi)整改完畢， 并隨時(shí)關(guān)注整改效果；堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回訪制度， 年初或年末要安排集中審計(jì)回訪， 對(duì)整改情況進(jìn)行實(shí)地檢查， 對(duì)于整改不及時(shí)、不到位或拒不整改的單位， 要及時(shí)向單位主要領(lǐng)導(dǎo)反映， 提請(qǐng)單位有關(guān)部門(mén)督察督辦。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章，要堅(jiān)決給予行政和經(jīng)濟(jì)處罰，重大問(wèn)題要移交紀(jì)委或司法部門(mén)。

（三）樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)對(duì)違法違紀(jì)現(xiàn)象的震撼性

設(shè)置先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，組建高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，這也是確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)能實(shí)現(xiàn)的重要保障之一。為達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)必須建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和完善內(nèi)審制度，在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)部門(mén)和本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。所以，在單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門(mén)需要具有不可置疑的權(quán)威性，這樣才能保證實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)違反單位內(nèi)控制度現(xiàn)象，屬于個(gè)人主觀原因，應(yīng)按照審計(jì)程序，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令及時(shí)糾正，根據(jù)問(wèn)題性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)處罰。屬于內(nèi)控制度制訂缺陷的，要會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)其內(nèi)容進(jìn)一步健全和完善，以保證內(nèi)控制度的正確性和權(quán)威性。

（四）依法合規(guī)做好會(huì)計(jì)核算工作

有的時(shí)候，我們?cè)谧鰞?nèi)控審計(jì)項(xiàng)目時(shí)做得像收支項(xiàng)目或像管理項(xiàng)目，內(nèi)控項(xiàng)目特色體現(xiàn)不夠，沒(méi)有很好的對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的精髓把握不夠。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作，是由國(guó)家法律法規(guī)及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行規(guī)范的，按照內(nèi)控制度要求開(kāi)展相應(yīng)工作。在會(huì)計(jì)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都有制度約束，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，才能降低或減少會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的疏忽和問(wèn)題，我們?cè)跈z查時(shí)一定要及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)。

四、結(jié)論

本文從企業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的角度來(lái)分析內(nèi)部控制水平對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理工作的影響，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)達(dá)到完善管理制度、提升管理水平的目的。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)一種監(jiān)督手段，它涵蓋內(nèi)容廣泛，能促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立健全，并監(jiān)督其有效執(zhí)行。審計(jì)人員要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理情況做到心中有數(shù)，能隨時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)督查，加強(qiáng)單位內(nèi)審工作使之規(guī)范化、制度化和經(jīng)?；?，以確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。