柴震虹

【摘要】現(xiàn)階段，國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”政策，即營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目改為增值稅。這一政策的實(shí)施給行政事業(yè)單位帶來(lái)了很大的影響，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位仍然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策進(jìn)行了討論，闡述了“營(yíng)改增”的相關(guān)概念，指出了“營(yíng)改增”背景下事業(yè)單位所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的建議，旨在確保事業(yè)單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 事業(yè)單位 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”是指征稅項(xiàng)目發(fā)生改變，由過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施可以有效控制和防范重復(fù)征稅情況的發(fā)生，使結(jié)構(gòu)性減稅得以實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)國(guó)家稅控效用的提升。

一、“營(yíng)改增”政策實(shí)行的重要性

（一）“營(yíng)改增”有利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的形式，是我國(guó)稅制改革的一大進(jìn)步，使原本的稅收制度更加合理?！盃I(yíng)改增“從一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免了對(duì)企業(yè)征稅中的不合理性。有助于提高企業(yè)的效益，推動(dòng)企業(yè)更快速的發(fā)展。這樣一來(lái)，不僅提高了企業(yè)對(duì)于稅制改革的積極性，更加有利于我國(guó)的稅制改革制度的推行，同時(shí)也有助于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施可以有效避免重復(fù)征稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是對(duì)商品增值部分進(jìn)行征稅，原本意義就是相同的。以往作為不同稅種進(jìn)行征收，很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅。例如一個(gè)人開(kāi)飯店，賣一瓶酒，這瓶酒本來(lái)在進(jìn)貨時(shí)已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，然而在賣出時(shí)還需要繳納一次營(yíng)業(yè)稅，這就造成了重復(fù)交稅的情況。這樣以來(lái)，給企業(yè)帶來(lái)了沉重的稅負(fù)壓力，一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)也容易使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者怨聲載道，影響企業(yè)的積極性。而“營(yíng)改增”政策的推行，就能有效的避免這一情況，使我國(guó)的稅收政策更加合理、完善。同時(shí)也可以減輕企業(yè)的稅收壓力，有效促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、“營(yíng)改增”給行政事業(yè)對(duì)單位帶來(lái)的影響

（一）行政事業(yè)單位不能適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施

自2011年國(guó)家下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。到目前我國(guó)已基本全面推行“營(yíng)改增”政策。如此短時(shí)間、大范圍的政策推廣，雖有助于我國(guó)的稅制改革政策，卻沒(méi)有給行政事業(yè)單位足夠的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備工作。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中，行政事業(yè)單位要進(jìn)行財(cái)務(wù)上的調(diào)整，適應(yīng)新的政策不同的稅收方式，重新編排財(cái)務(wù)相關(guān)人員，防止新政策實(shí)施過(guò)程中個(gè)別企業(yè)趁機(jī)偷稅漏稅。另一方面，行政事業(yè)單位要將稅制優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)換成企業(yè)節(jié)約成本，減少負(fù)稅的自身優(yōu)勢(shì)。而在行政事業(yè)單位未做好充足準(zhǔn)備的情況下，不僅使得稅收制度無(wú)法順利進(jìn)行，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部的混亂，既不利于企業(yè)的發(fā)展，也影響著行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）行政事業(yè)單位進(jìn)行的自我調(diào)整比較盲目

增值稅的計(jì)算方式和申報(bào)程序都較營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)更加復(fù)雜，管理方式也更加嚴(yán)格，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，工作量較之前有了一定的增加。大部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有相關(guān)制度改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于這種改革比較陌生，因此在政策推行之初單位對(duì)自身的調(diào)節(jié)也沒(méi)有具體的方案，會(huì)比較盲目。行政事業(yè)單位嘗試性的自我調(diào)整并沒(méi)有一定的針對(duì)性，此階段，單位工作人員對(duì)于相關(guān)政策的了解還不夠透徹，也沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，不能很好的適應(yīng)新政策的實(shí)行。因此行政事業(yè)單位要對(duì)相關(guān)員工進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的專業(yè)培訓(xùn)，要求相關(guān)部門嚴(yán)格按照“營(yíng)改增”政策的要求進(jìn)行工作流程，盡快適應(yīng)新的納稅政策。并根據(jù)實(shí)際工作情況及時(shí)做出調(diào)整，使得單位的人員編制等各方面適應(yīng)新的納稅政策的推行。

（三）“營(yíng)改增”政策影響事業(yè)單位稅負(fù)

在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前，行政事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的征收主要為房屋出租、服務(wù)型收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，而“營(yíng)改增”政策在行政事業(yè)單位主要針對(duì)服務(wù)型收入營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。在“營(yíng)改增”政策的實(shí)行中，行政事業(yè)單位從原來(lái)的百分之五的營(yíng)業(yè)稅增加為百分之六的增值稅，這就使得行政事業(yè)單位的稅負(fù)相較之前而言有所提高，而且這一部分稅負(fù)沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就使得行政事業(yè)單位的稅負(fù)有所加重。從一定程度上給行政事業(yè)單位帶來(lái)了壓力，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政造成了影響。

三、行政事業(yè)單位的對(duì)應(yīng)措施

（一）提高自身管理水平

增值稅不同于原本的營(yíng)業(yè)稅，因此行政事業(yè)單位要深入探究增值稅，然后依據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。要對(duì)當(dāng)前的工作管理流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，重新進(jìn)行單位的人力資源分配，將人員的職責(zé)與分工重新調(diào)配。同時(shí)應(yīng)該針對(duì)“營(yíng)改增”政策的推行，對(duì)單位內(nèi)部各部門進(jìn)行考核，力保“營(yíng)改增”政策的實(shí)行到位。以便于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)

在征稅過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員不僅要進(jìn)行稅額的計(jì)算，還需要直接與納稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)只是以及自身素質(zhì)都是一大考驗(yàn)。所以在“營(yíng)改增”政策的推行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要做更專業(yè)的培訓(xùn)，一方面增強(qiáng)對(duì)政策的了解，另一方面也要進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)工作人員需要全面了解“營(yíng)改增”政策的相關(guān)意義以及整個(gè)工作流程的具體操作過(guò)程，以便于有能力適應(yīng)新的稅收政策推行。如此一來(lái)，單位才能從容應(yīng)對(duì)新的稅收政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并進(jìn)行解決。

（三）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，原本的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票也轉(zhuǎn)換成了增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不同，因此行政事業(yè)單位的相應(yīng)的管理方法也將有所不同。增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，其中專用發(fā)票的開(kāi)具比較嚴(yán)格，專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此開(kāi)具專用發(fā)票的單位需要嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理。“營(yíng)改增”政策施行后，需要制定管理發(fā)票的新的規(guī)章制度，保證發(fā)票在開(kāi)具、領(lǐng)取、使用等方面能依照規(guī)定進(jìn)行，不出現(xiàn)發(fā)票亂用、誤用的情況，以免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，對(duì)于我國(guó)的稅制改革十分重要，它減輕了企業(yè)的負(fù)稅，避免了重復(fù)征稅的漏洞，有效促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)“營(yíng)改增”政策也給行政事業(yè)單位帶來(lái)了很大的考驗(yàn)，在這樣的情況下，行政事業(yè)單位只有根據(jù)自身情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，加強(qiáng)自身管理，增進(jìn)單位工作人員素質(zhì)，才能適應(yīng)政策的推行，幫助單位自身發(fā)展。

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