韋霞

【摘要】現(xiàn)階段注冊會計師審計失敗現(xiàn)象屢屢發(fā)生，不僅破壞了資本市場的健康發(fā)展，誤導了財務信息使用者的經濟決策，更嚴重影響了社會公眾對注冊會計師的信任程度。本文對注冊會計師審計失敗的內部原因和外部原因進行了分析，提出了防范審計失敗的措施。

【關鍵詞】審計失敗 原因 防范

一、引言

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而提出了錯誤的審計意見。我國注冊會計師審計自20世紀八十年代恢復以來到現(xiàn)在已經經歷了三十多個年頭，這期間，審計失敗事件不斷涌現(xiàn)，從銀廣夏到科龍電器，再到最近幾年的紫鑫藥業(yè)、新大地。審計失敗的發(fā)生，不僅讓社會以及相關部門對被審計單位的財務信息產生質疑，更使得注冊會計師行業(yè)的職業(yè)聲譽受到嚴重損害。研究審計失敗，深刻反思注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀與問題，有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，重拾社會對注冊會計師行業(yè)的信心。

二、審計失敗的原因分析

（一）外部原因

1.被審計單位的財務舞弊行為

隨著我國經濟的快速發(fā)展，很多上市公司崛地而起。然而，企業(yè)家的素質與經濟的發(fā)展并不同步，大量上市公司的財務舞弊行為層出不窮，舞弊手段也越來越多樣化，隱蔽性也越來越強。財務舞弊導致了財務報表的失真，也加大了注冊會計師的審計風險。如果注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)判斷失誤，審計程序存在瑕疵，審計風險就會轉換為審計失敗。

2.相關法律法規(guī)不健全

我國雖然有關于注冊會計師的一系列法律法規(guī)，但仍然存在不健全的現(xiàn)象，尤其是在注冊會計師法律責任的規(guī)范方面。從已有的審計失敗案例來看，鮮有案例對注冊會計師進行刑事處罰，更多的只是行政處罰。行政處罰中，改正違法行為和警告兩種方式，沒有太大的威懾作用；沒收違法所得和罰款兩種方式的處罰力度也不大，一般情況下罰款只是業(yè)務收入的2-3倍，相對于注冊會計師的違法收入而言，違反成本太低。在民事責任處罰方面，雖然有，但是受害者提起民事訴訟的時間和資金成本太高，實際操作中困難重重。造假成本小于造假收益，在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理，助長了虛假報告的產生。

3.相關部門監(jiān)管不嚴

在我國，審計報告的真實性主要是靠行業(yè)自我規(guī)范。雖然注冊會計師協(xié)會等相關部門會不定期的對會計師事務所的審計報告進行檢查，但由于監(jiān)管機構人力物力有限，大多數的檢查只是為了完成任務，檢查的范圍也非常有限。這就導致了大多數的審計失敗案例都是在某上市公司財務問題暴露后才被發(fā)現(xiàn)，而這時通常已經是事態(tài)極其嚴重，投資者的損失已經造成。

4.激烈的競爭環(huán)境

目前我國審計行業(yè)的競爭是相當激烈的。如果事務所收費過高，將會嚴重影響事務所的業(yè)務量。因此，低價收費、支付業(yè)務介紹費等不正當競爭方式在業(yè)界相當普遍。然而過低的審計收費會導致事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時減少一些必要的審計程序，審計過程不夠謹慎，加大了審計失敗的可能。

（二）內部原因

1.事務所選聘制度存在缺陷

由于注冊會計師的缺乏導致事務所的成本增加，因此很多時候事務所為了節(jié)約成本在進行審計時都不會選聘注冊會計師進行，他們只是負責簽字，而真正進行審計工作的是一些助理人員，若選擇出來的審計人員缺乏專業(yè)勝任能力將會大大增加審計失敗的可能性。

2.注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力

現(xiàn)代審計模式是風險導向審計，這一審計模式對注冊會計師綜合能力的要求非常高，不僅要求注冊會計師懂會計、懂審計，還要懂業(yè)務、懂戰(zhàn)略、懂行業(yè)。但是由于專業(yè)勝任能力的缺乏，很多注冊會計師在審計中僅僅是看“賬”，對被審計單位及其環(huán)境的關注較少，對于被審計單位處于的行業(yè)缺乏深入了解，無法真正有效實施“風險評估”這一審計程序，審計過程中無法找到“風險點”，也就難以保證審計質量。

3.注冊會計師或事務所喪失獨立性

縱觀我國近幾年的審計失敗案例，我們可以發(fā)現(xiàn)，有些上市公司的舞弊手段并不高明，在案件爆發(fā)后，社會群眾都在感嘆如此簡單粗暴的造假手段怎么會蒙混過關。由此可見，審計失敗的重要原因之一在于注冊會計師職業(yè)道德的缺失。在目前的審計委托關系下，被審計單位是注冊會計師的衣食父母，在經濟利益的壓力下，注冊會計師在審計中只是形式主義的走過程，甚至有些注冊會計師與企業(yè)合謀造假。

三、審計失敗的防范措施

（一）完善相關法律法規(guī)

一是加大對上市公司財務造假和注冊會計師審計失敗的處罰力度。無論是財務造假還是審計造假，其造假的目的都是追求經濟利益。財務造假和審計失敗之所以屢禁不止，就在于違法成本太低。因此，必須加大對財務造假和審計失敗者的經濟處罰，即加大行政罰款和民事處罰的力度。二是優(yōu)化民事處罰的程序。民事處罰的前提是受到損失的投資者向造假上市公司和中介機構提起民事訴訟，要求民事賠償。這一前提如果操作困難，成本太高，受損的投資者可能會放棄這一權益，從而導致民事處罰無法落到實處，客觀上姑息違法行為。

（二）加強行業(yè)監(jiān)管

目前我國對于注冊會計師的監(jiān)管主要采取的是年檢，整頓清理，相對比較簡單。對于執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)督不夠，才會導致注冊會計師不嚴格按照審計準則從事審計工作。注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師登記的審核，在進行注冊會計師調轉、執(zhí)業(yè)等登記服務時認真調查是否存在跨所執(zhí)業(yè)等情況。相關的監(jiān)管機構要加大對審計失敗的會計事務所以及注冊會計師的處罰力度，建立有效的責任追究機制。

（三）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設

會計師事務所可以定期舉行職業(yè)道德的相關學習，時刻提醒注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中嚴格遵守相關職業(yè)道德。建立注冊會計師誠信管理，對沒有遵守職業(yè)道德的人員記人相關系統(tǒng)，提高注冊會計師的自我約束能力。

（四）加強注冊會計師專業(yè)勝任能力建設

審計準則以及會計準則等不斷在變化，被審計單位所處的環(huán)境也在不斷變化，審計行業(yè)的環(huán)境也在不斷變化，因此注冊會計師需要不斷進行學習，提高自己的專業(yè)勝任能力。事務所要定期對注冊會計師進行相關專業(yè)勝任能力的考核，以確定其是否仍具備相應的專業(yè)勝任能力。國家要嚴格規(guī)范注冊會計師繼續(xù)教育，做到讓注冊會計師掌握對于新的審計準則以及會計準則。

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